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International audience

International audience; La relation entre l'administration fiscale et les entreprises est souvent marquée par des tentatives de manipulation pour se soustraire du paiement de l'impôt. Le profil du dirigeant, le secteur d'activité, the probability that it will make the declarations on time.

International audience; Cette communication analyse le processus de désinstitutionalisation sociale de la Régie Renault, au travers des neuf années s'étendant de l'arrivée en fonction de Bernard Hanon à la présidence de la Régie (25 décembre 1981), jusqu'à l'annonce de la fermeture de son usine mère historique (novembre 1989), et la dénationalisation de la Régie (juillet 1990). Cette recherche exploratoire est basée sur l'exploitation de cinq sources archivistiques : celles de la Société d'Histoire du Groupe Renault (SHGR), fonds de l'Institut National de l'Audiovisuel (Ina), archives de Renault (Conseil d'administration), archives de presse du journal Le Monde (AJLM) et celles du Ministère de l'industrie (rapports de l'Assemblée nationale, Sénat). La confrontation de ces archives nous a permis de mieux repérer les actions, les intentions et les perceptions de trois présidents successifs de la Régie (Messieurs Hanon, Besse, Lévy) ; ainsi que le rôle évolutif joué par l'Etat actionnaire (au travers du premier ministre et/ou du ministre de tutelle), tout au long d'un processus qui a conduit à l'émergence d'une nouvelle institution, axée sur la dimension financière.

International audience; Dans l’objectif de de mettre en exergue l’effet de la pratique du télétravail en période de crise sanitaire à la covid-19 sur la performance sociale des collectivités locales togolaises, une collecte de données a été réalisée auprès de 303 collectivités locales. Les résultats des analyses ont montré que la dimension « sédentarisation » du télétravail a un effet positif sur les variables « Environnement » et « Communauté » tandis que l’effet est plutôt négatif sur le facteur « Employé » de la performance sociale. A contrario la sous variable « Nomadisme » du télétravail influence négativement la « Communauté » et positivement les dimensions « employés, environnement »

This communication falls within the fields of public management, sociologyand management control. It aims to shed light on the management control functionin the municipalities. In this perspective, an analysis of the role of the territorialmanagement controller and his tools based on the academic literature, ispresented. Then, a quantitative empirical study on management control inmunicipalities with more than 20,000 inhabitants is presented: it identifies fivetypes of territorial management controller, namely the strategist, partner,advisor, analyst and hybrid. The role of each type of territorial managementcontroller is then specified. This role, already defined by the variability oforganizational size, would be determined by its management tools, vectors ofaction in the organization., Cette communication s’inscrit dans les champs du management public, de lasociologie et du contrôle de gestion. Elle a pour objectif d’apporter un éclairage sur lafonction contrôle de gestion dans les communes. Dans cette perspective, uneanalyse du rôle du contrôleur de gestion territorial et de ses outils s’appuyant sur lalittérature académique, est exposée. Puis, une étude empirique quantitative portantsur le contrôle de gestion dans les communes de plus de 20 000 habitants estprésentée : elle identifie cinq types de contrôleur de gestion territorial, à savoir lecontrôleur de gestion stratège, partenaire, conseiller, analyste et hybride. Le rôle dechaque type de contrôleur de gestion territorial est ensuite précisé. Ce rôle, déjàdéfini par la variabilité de la taille organisationnelle, aurait pour déterminantsses outils de gestion, vecteurs d’actions dans l’organisation.

International audience

In this ethnographic research, we will approach the non-financial reporting (NFR) as a management practice that manipulates representations. We will mobilize the structuration theory (Giddens, 1984) to show that NFR regulatory framework fuel a duality. Our results show that the regulatory framework empowers the actors in the implementation of a centralized CSR management system. NFR framework enable the assessment of the “mandate” (Girin, 1995) and constraint the steering of the “agencement organisationnel”. The NFR enable the production of representations of the activity that allow leaders and support functions far removed from field experience to act in their own environment favorizing their own issues., Dans cette recherche ethnographique nous appréhenderons le reporting extra-financier (REF) comme une pratique de gestion manipulant des représentations. Nous mobiliserons la théorie de la structuration (Giddens, 1984) pour montrer que le cadre réglementaire du REF, nourrit une dualité. Nos résultats montrent que ce cadre habilite les acteurs dans la mise en place d’un système de contrôle centralisé de la RSE mais contraint le pilotage situé. Le cadre du REF habilite la pratique d’évaluation du « mandat » (Girin, 1995) et contraint le pilotage de l’ « agencement organisationnel ». Le REF permet de produire des représentations de l’activité permettant aux dirigeants et fonctionnels éloignés de l’expérience de terrain d’agir dans leur environnement, pour leurs propres enjeux.

In the context of European harmonization of accounting rules which was restarted with the adoption of Directive 2013/34, the French accounting treatment of finance leases is hardly justified. This paper reviews accounting, financial, fiscal and legal rules over leases to underline the anomaly represented by article 212-5 in French Chart of Account (PCG), which is the latest text to understand leases as a rental contract. This study aims at contributing to improving French normative environment coherence on this specific issue., Dans un contexte d'harmonisation européenne des règles comptables relancé par l'adoption de la Directive 2013/34, le traitement comptable réservé en France au crédit-bail peine à se justifier. L'article fait le point sur le traitement comptable, financier, fiscal et légal de ces contrats pour mettre en évidence l'anomalie que représente l'article 212-5 du PCG, dernier texte à comprendre le crédit-bail comme un contrat de location. Cette étude vise à contribuer à l'amélioration et à la mise en cohérence du cadre réglementaire français sur ce sujet.

International audience

The OHADA accounting framework is not immune from the choice of accounting policies for intangible assets. The need to make an accounting choice for intangible assets depends on a number of factors. This article aims to identify the motivations of managers in the choice of accounting for intangible assets. In a second step, we described the methodological approach of our work. Thus, we proceeded to the empirical study which is both qualitative and quantitative. The collected data was then analyzed. From the companies' case, it was found that the tax reasons, the accounting principles, the logic of obtaining the loans, the follow-up of the practice of the competitors, the implementation of the recommendations of audit, the sense of limiting the wage demands are pushing executives to make accounting choices for intangible assets., Le cadre comptable OHADA n’est pas épargné des choix de politique de comptabilisation en matière d’actifs immatériels. La nécessité d’opérer un choix de comptabilisation en matière d’actifs immatériels dépend d’un certain nombre de facteurs. Cet article vise à identifier les motivations des dirigeants dans le choix de comptabilisation en matière d’actifs immatériels. Dans une deuxième étape, nous avons décrit la démarche méthodologique de notre travail. Ainsi, nous avons procédé à l’étude empirique qui est à la fois qualitative et quantitative. Les données collectées ont été ensuite analysées. A partir des cas des entreprises, on a constaté que les raisons fiscales, les principes comptables, la logique d’obtention des emprunts, le suivi de la pratique des concurrents, la mise en œuvre des recommandations d’audit, le sens de limiter les revendications salariales poussent les dirigeants à faire des choix de comptabilisation en matière d’actifs immatériels.

The purpose of this study is to understand whether ethics training enables the auditor to solve the ethical dilemmas he faces in the context of his obligation to disclose offences. The results of a qualitative study based on ten interviews with experienced auditors of different sized firms show that auditors are regularly confronted with dilemmas that oppose the moral intensity of the problem, the relationship with the client and the significance of the facts with the rules of the profession. Training helps the auditor identify the dilemma and make a judgment. On the other hand, it is mainly field training, peer discussions and experience that allow him to make a decision., Cette étude a pour objectif de comprendre si les formations à l’éthique permettent à l’auditeur de résoudre les dilemmes éthiques auxquels il est confronté dans le cadre de son obligation de révélation de faits délictueux. Les résultats d’une étude qualitative basée sur dix entretiens auprès d’auditeurs expérimentés de cabinets de taille différente montrent que les auditeurs sont régulièrement confrontés à des dilemmes qui opposent l’intensité morale du problème, la relation avec le client et la significativité des faits aux règles de la profession. Les formations aident l’auditeur à identifier le dilemme et à porter un jugement. En revanche ce sont surtout les formations sur le terrain, les discussions avec les pairs et l’expérience qui lui permettent de prendre une décision.

The management of industrial espionage by the management control function consists in determining the tools identifying the critical performance variables (diagnosis side) and in determining the tools apprehending the strategic uncertainties related to industrial espionage (interactive side), it may be proposed to readjust certain classic tools of management control, and in particular its four fundamental tools. After the readjustments of these tools - the addition of a tool for calculating the costs of industrial espionage (hidden cost estimation methods) and the determination of some tools of the interactive control lever - we analyze them through the six readjusted dimensions of Chiapello in order to expose on an operational level its use in the organization., La gestion de l’espionnage industriel par la fonction contrôle de gestion consiste à déterminer les outils cernant les variables critiques de performance (côté diagnostic) et à déterminer les outils appréhendant les incertitudes stratégiques liées à l’espionnage industriel (côté interactif). Nous proposons de réajuster certains outils classiques du contrôle de gestion, et notamment ses quatre outils fondamentaux. Après les réajustements desdits outils - l’ajout d’un outil de calcul des coûts de l’espionnage industriel (méthodes d’évaluation des coûts cachés) et la détermination de quelques outils du levier de contrôle interactif - nous les analysons à travers les six dimensions réajustées de Chiapello dans l’objectif d’exposer son utilisation dans l’organisation sur un plan opérationnel.

Traditionally, studies of the accounting professions reveal how they have become professionalized by closing their labor markets to protect their businesses.This article examines the intensification of European regulatory and technological pressures at the turn of the 2000s, which progressively called into question the exercise prerogative granted to chartered accountant and the questions they raised at the level of the French Institute of Chartered AccountantsIn this paper, we argue that a strategy has been devised to consolidate the legal monopoly threatened by a de facto monopoly based on technological dependence.The research method used in this paper involves a critical analysis of interviews and professional journals., Traditionnellement, les études sur les professions comptables révèlent comment elles se sont professionnalisées en instaurant une fermeture de leur marché du travail pour protéger leurs activités. Cet article examine l’intensification des pressions réglementaires européennes et technologiques au tournant des années 2000 qui ont progressivement remis en cause la prérogative d’exercice octroyée aux experts-comptables et les interrogations alors suscitées au niveau de l’Ordre des Experts comptables français (OEC).Dans cette communication, nous avançons qu’une stratégie a été pensée visant à consolider le monopole légal menacé par un monopole de fait basé sur la dépendance technologique.La méthode de recherche utilisée dans cet article se fonde sur une analyse critique d’entretiens et des revues professionnelles.

International audience; Les réalités dans les Petites et Moyennes Entreprises (PME) familiales s’expliqueraient par une monotonie observée, par l’apport d’information provenant le plus souvent du système de contrôle interne informel. Cependant, la littérature ne s’intéresse qu’assez peu à lier le népotisme au système de contrôle interne dans les entreprises familiales. Par ailleurs, dans un système oligarchique, le népotisme est assimilé à une forme de corruption jamais sanctionnée (Transparency International 2015). Alors, l’organisation ne peut-elle mieux s’assurer de l’efficacité du système de contrôle interne que grâce à un lien socio-familial ? L’objet de cet article est d’expliquer l’enjeu du népotisme dans l’efficacité du système de contrôle interne informel (SCII) dans les PME familiales. Pour cette étude approfondie, des entretiens semi-directifs sont menés auprès de sept PME camerounaises de trois secteurs d’activités (industrie, commerce, service). Les résultats de cette "étude de cas" montrent que, la dynamique de népotisme peut participer de manière multidimensionnelle au faisceau de causalités de contrôle et de la prise de décision, dont les conséquences sont plutôt positives à l’efficacité du SCII.

International audience; En plein essor, l’économie collaborative représente une évolution des modes de consommation, de production, de financement et remet en cause les modèles d’affaires, la relation au travail et donc le management. Or il existe encore peu de recherche sur la gestion des organisations del’économie collaborative. Cette communication s’intéresse à l’évolution du contrôle dans le cadre de l’économie collaborative. Entre économiemarchande et non marchande, imbriquant des parties prenantes multiples autour de relations horizontales de pair à pair, elle remet pourtant encause les modèles existants. A l’aide de la synthèse des modes de contrôle de Chiapello (1996), nous mettons en évidence les enjeux du contrôle relatifs à l’économie collaborative puis nous testons nos hypothèses sur deux cas, un marchand, un non marchand. L’étude d’une plateforme de financement participatif et d’un living lab dédié au développement territorial en milieu rural nous permet de déterminer les spécificités des systèmes de contrôle de l’économie collaborative. Malgré des différences majeures, les deux études de cas font apparaître des modes de contrôle alternatifs au contrôle classique des résultats, notamment l’importance accordée aux valeurs et aux caractéristiques personnelles des « contrôlés » et nous permettent d’énoncer un certain nombre de propositions sur le design des systèmes de contrôle de l’économie collaborative.

This study focuses on the management controller, a profession whose legitimacy has been the subject of debate for many years (Bollecker, 2009, Demaret and Méric, 2013). Due to a lack of empirical research in existing literature (Fornerino et al, 2010), our ambition is to assert the legitimacy of this profession by constructing measures of its performance. The aim is to identify the performance measures of the management controller by making the link between its different roles and individual work performance dimensions., Ce travail s’intéresse au métier du contrôleur de gestion, un métier dont la légitimité est l’objet d’un débat depuis quelques années (Bollecker, 2009 ; Demaret et Méric, 2013). Notre ambition est d’assoir la légitimité d’un métier en construisant la mesure de sa performance surtout que celle-ci fait défaut dans la littérature (Fornerino et al, 2010). Il s’agit d’identifier les mesures de la performance du contrôleur de gestion en faisant le lien entre ces différents rôles associés aux dimensions de la performance individuelle du travail. Cette communication traite de la phase exploratoire.

This research aims to study how the public auditors obtain an individual or organizational legitimacy within the regulated framework of the supreme audit institutions. The theoretical framework is based on the sources and natures of legitimacy before exploring their reality rather individual or organizational for the public auditor thanks to a qualitative methodology by semi-directive interviews within a regional chamber of accounts., Cette recherche vise à étudier comment les contrôleurs de la gestion publique obtiennent une légitimité individuelle ou organisationnelle dans le cadre réglementé des institutions supérieures de contrôle. L’article développe ainsi les sources et natures de légitimité du contrôleur de la gestion publique avant d’explorer leur réalité plutôt individuelle ou organisationnelle grâce à une méthodologie qualitative par entretiens semi-directifs au sein d’une chambre régionale des comptes.

Algeria, like France and other French-speaking countries, has reformed its accounting system to adapt to changes in its legal and economic environment, as well as to its international openness and foreign capital. Algeria has developed a new accounting system called Financial Accounting System (FAS) set up from 2010. The Algerian FAS can be considered as a hybrid accounting system composed of an explicit conceptual framework with reference to the international accounting framework of the country. IASB, and a French-inspired accounting plan.Our qualitative study highlights the shortcomings of the FAS perceived by Algerian companies and the improvements to be made. The FAS is therefore not well adapted to the needs of Algerian companies., L’Algérie comme la France et d’autres pays francophones, a réformé son système comptable pour l’adapter aux changements de son environnement juridique et économique, et à son ouverture internationale et aux capitaux étrangers. L’Algérie a élaboré un nouveau système comptable appelé Système Comptable Financier (SCF) mis en place à partir de 2010. Le SCF algérien peut être considéré comme un système comptable hybride composé d’un cadre conceptuel explicite par référence au cadre comptable international de l’IASB, et d’un plan comptable d’inspiration française.Notre étude qualitative fait ressortir les insuffisances du SCF perçues par des entreprises algériennes et les améliorations à apporter. Le SCF est donc pas bien adapté aux besoins des entreprises algériennes.

Blockchain technology has very recently been involved in a wide range of extra-financial activities and is attracting a lot of interest in numerous sectors. The purpose of this paper is to discuss the implications of this technology for accounting, audit and control practices. Specifically, we will seek, in a prospective approach, to present this technology and to illustrate its innovative aspects, which will influence these activities in the years to come., La technologie Blockchain, support de Bitcoin, se diffuse récemment à des activités extra financières variées et suscite un intérêt dans de nombreux secteurs d'activité. Cet article vise à discuter des conséquences à attendre de cette technologie pour les métiers du champ CCA. Plus précisément, nous chercherons, dans une approche prospective, à présenter cette technologie et à en illustrer les aspects novateurs, qui influenceront ces activités dans les années à venir.

This working paper sets out the preliminary research on determinants and value relevance of an unusual method in individual statements of holding companies : the equity method. This research will develop the normative and conceptual perspectives despite methodology complexity about data collection and treatment. We summarize our first investigations, difficulties, partial results and finally we give some examples of accounts using this accounting choice in France and the Netherlands., Ce travail présente une recherche préliminaire sur les déterminants et la pertinence de la valeur d'une méthode inhabituelle dans les états individuels des holdings: la méthode de la mise en équivalence. Cette recherche développera les perspectives normatives et conceptuelles malgré la complexité de la méthodologie sur la collecte et le traitement des données. Nous résumons nos premières investigations, difficultés, proposons des résultats partiels et enfin nous donnons quelques exemples de comptes utilisant ce choix comptable en France et aux Pays-Bas.

This study looks at different paradigms in accountinghistory to understand the emergence, development,uses and functions of accounting. Firstly, we gave anoverview of the various works that have examined thequestion of the evolution of accounting practices andtheories. This first work allowed us to elaborate atheoretical grid allowing to go beyond the reducingtypologies of the research in history of theaccounting. Then we looked at the possibility ofmobilizing neoclassical, Foucaldian and Marxistframworks to study and explain the developmenet anduses of accounting practices. To do so we propose touse a transversal approach that allows both tomobilize the postulates of these works but withoutfishing in a determinism of any kind. This approachis inspired by Flichy's work, it must make it possibleto grasp both the rationalist functions and the socialuses of accounting. This framework of theoreticalreflection on the uses and the functions of a techniqueproposed by Flichy obviously requires to test itsheuristic capacity to study the evolution of theaccounting practices within the companies and in theliterature., Ce travail s'intéresse aux différents paradigmes en histoire dela comptabilité pour comprendre l’émergence, ledéveloppement, les usages et les fonctions de la comptabilité.Dans un premier temps nous avons réalisé un tour d'horizonsur les différents travaux qui se sont penchés sur la questionde l'évolution des pratiques et théories comptables. Cepremier travail nous a permis d'élaborer une grille de lecturethéorique permettant de dépasser les typologies réductricesde la recherche en histoire de la comptabilité pour aboutir àune typologie valorisante. Ensuite nous nous sommespenchés sur la possibilité de mobiliser des explications à lafois néo-classiques, foucaldiennes et marxistes pour décrireet expliquer les pratiques comptables d’une entreprise. Pourse faire nous proposons d’utiliser une approche transversalequi permet à la fois de mobiliser les postulats de ces travauxmais sans pour autant pêcher dans un déterminisme dequelque sorte soit-il. Cette approche est inspirée des travauxde Flichy, elle doit permettre de saisir à la fois les fonctionsrationalistes et les usages sociaux de la comptabilité. Ce cadrede réflexion théorique sur les usages et les fonctions d'unetechnique proposé par Flichy nécessite bien évidement detester sa capacité heuristique pour étudier l'évolution despratiques comptables au sein des entreprises et dans lalittérature.

Innovation processes are uncertain, they concentrate a significant part of company’s risks and are a source of tension. We explore the management of the innovation process and if some management tools can favor innovation. A quantitative survey of 169 companies is used to describe management control practices and tools employed during the innovation process, and to highlight the needs of firms. In the light of two streams of literature (the first in favor of the control of the innovation process, the other in disfavor), this study allows us to show that management tools are used and desired by companies to manage the innovation process. We are contributing to the current research that aims to reconcile management control and innovation activities. The data collected shows a convergence of tools and practices that the paradigm of inter-organizational mimetism helps us understand., Les processus d’innovation sont par définition incertains. Ils concentrent une part importante des risques de l’entreprise et sont sources de tensions. A l’aide d’une enquête quantitative par questionnaire menée auprès de 169 entreprises, nous nous interrogeons sur les outils de gestion utilisés par les organisations. Cette enquête nous permet de décrire les outils et pratiques de contrôle de gestion des processus d’innovation et de mettre en évidence les besoins des entreprises. Face à deux courants de littérature opposés (l’un en faveur de l’utilisation des outils de gestion, durant le processus d’innovation, l’autre en défaveur), cette étude en montrant que les outils de gestion sont utilisés et souhaités par les entreprises pour le pilotage des processus d’innovation contribue au courant de recherche qui vise à réconcilier le contrôle de gestion et les activités d’innovation. Les données récoltées montrent une convergence des outils et pratiques affichés, ce que la littérature autour du mimétisme inter-organisationnel nous aide à comprendre.

Since its issue in 2009, IFRS for SMEs have been implemented in many jurisdictions according to different approaches.The objective of our paper is to pave the way for its implementation to jurisdictions, which have not make it yet. Based on the Moroccan example we performed a qualitative exploratory study with the aim of detecting micro-economic variables of the implementation of the standard., Depuis sa publication en 2009 la norme IFRS pour PME a été implémentée dans diverses juridictions selon diverses méthodes.L’objectif de cet article est de préparer le terrain pour son implémentation aux juridictions qui ne l’ont toujours pas fait. En se basant sur l’exemple marocain nous avons fourni une étude exploratoire de type qualitative ayant pour principal objectif de détecter les variables micro- économiques d’implémentation de ladite norme.

This paper studies the relationshipbetween dividend changes and future earnings aboutFrench companies listed on the SBF 120 over theperiod of 2004-2012 and it takes into account the lastfinancial crisis of 2007-2009. We use an approach,which is comparable to those used by Nissim and Ziv(2001), Freeman et al. (1982) in USA.Distinguishing dividend increases from dividenddecreases, we find statistically significance evidencein favour of the dividend signaling theory. Ourresults show that decisions of dividend increases(decreases) would predict future earnings increases(decreases) only in the first year following the yearof dividend change. The opposite effect occurs in thesecond year. The results also show that returns onequity are correlated with future earnings and arecharacterized by a process of mean reverting.Morever, we observe that the relationship does notvary particularly whether we change models orperiods we considered., Ce papier examine la relation entre lesdécisions de changements de dividendes et larentabilité future des entreprises françaises cotées duSBF 120 sur la période de 2004 à 2012, en tenantcompte de la dernière crise financière de 2007-2009.À travers une méthodologie comparable à celles deNissim et Ziv (2001) et Freeman et al. (1982) auxUSA et en distinguant les hausses de dividendes desdividendes à la baisse, nous obtenons des résultatsqui soutiennent largement la théorie de lasignalisation par le dividende selon laquelle il existeune corrélation significative entre les changementsde dividendes et les variations des bénéfices futurs.Ils montrent que les décisions d’augmentations(baisses) des dividendes sur le marché français neprédiraient une hausse (baisse) des bénéfices futursque pour la première année suivant l’année duchangement. L’effet inverse se produit sur ladeuxième année, même si la relation reste toujourssignificative. Les résultats montrent également queles rendements sur les fonds propres sont corrélésavec les variations des bénéfices futurs et sontcaractérisés par un processus de retour à la moyenne.Par ailleurs, la relation étudiée ne semble pas variertout particulièrement en fonction du modèle retenuou de la période considérée, même si les résultats yapparaissent plus nets.

The role of CRM software packages in the institutionalization of the profitable customer figure during the 2000s is examined, thanks to a twenty year qualitative study of a professional journalfor sales managers. We show, that CRM software packages seem to be a kind of tension reducers for the passage from the customer considered as a king to the profitable customer., Nous étudions le rôle des progiciels CRM dans l’institutionnalisation de la figure du client rentable au cours des années 2000, grâce à un étude qualitative longitudinale sur vingt ans d’une revue professionnelle destiné aux dirigeants commerciaux. Nous montrons que dans le passage de la figure du client roi à celle du client rentable, les progiciels CRM apparaissent comme des réducteurs de tensions.

Starting with 2016, the Romanian authorities stated that 17 state owned companies have to apply IFRS. The objective of this paper is to analyse these companies in light of how auditors confirm compliance with the accounting standard and to highlight the main justification of modified audit opinions as well as of emphasis of matters paragraphs – the period analysed is 2010-2016. The main findings are: the weight of Big 4 auditors is quite limited, but in line with others Romanian companies; the modified opinion are in majority (more than 70%). The main justifications of the modified opinions are the non-observance of the accounting rules on provisions, followed by the approximate application of the assets/liabilities recognition criteria, as well as other possible consequences of the prudence principle. Emphasis of matters paragraphs is also present in more than 50% of the audit reports analysed, and the main explanation are related to going concern matters and to a specific matter – the dependence of these companies to public authorities decisions, A partir de 2016, 17 grandes entreprises roumaines d’état sont obligées de passer aux IFRS. Nous avons étudié les rapports d’audit financier de ces firmes, sur une période 7 ans, afin d’avoir une image de la manière dont ces firmes respectent les règles comptables. Nous avons trouvé notamment que la présence des Big 4 est inférieure à d’autres échantillons analysés dans la littérature, mais comparables aux firmes roumaines cotées. La principale caractéristique de ces rapports est que les opinions modifiées sont largement majoritaire (plus de 70%). Les principales justifications de ces opinions modifiées consistent dans l’identification, par l’auditeur, de problèmes concernant l’estimation et la constitution de provisions, la comptabilisation approximative de certains actifs et passifs, ainsi qu’à d’autres conséquences du principe de prudence. Ces rapports contiennent également des paragraphes d’observations, dont les principales tiennent à la continuité de l’exploitation et à l’exposition de ces firmes aux décisions des autorités.

International audience; The paper operationalizes the concept of identity conversion to account for the process of becoming an audit partner in a Big 4 Firm. So far, literature has sought to document the identity construction of auditors based on field auditors or managers, overlooking the population of partners. The interactionist concept of career enables us to consider cooption as the turning point of a process that began the first day at work, and continues throughout the individual's career inside the firm. Through 25 life stories and 16 in-depth interviews, we show that auditors need an identity conversion to become partners, both from an individual perspective and through other auditors' eyes. It requires from them to solve conflicting expectations and to master informal ways of promotion, to finally complete the process of the making of a partner in a Big 4 Firm.

The article introduces the Solvency II Directive, setting out the new prudential framework for insurers, to study the management of the integration of this new normative framework so that it can effectively control risks. The underlying assumption of the research is that the integration of a new normative framework must be managed in an adapted way or else it will not achieve its objectives. Such an hypothesis challenges in a way the neo-institutionalist theory for which the question of the managerial mecanisms allowing the integration of norms is somewhat let down.The study is based on an intervention-research within a French mutual. The results indicate that the Directive, subject to a management approach facilitating principles of orchestration, arbitration, negotiation and ethics, strengthens the risk management system of mutual insurance bodies. Although a bigger complexity of the management system of the company is observed., L’article porte sur la directive Solvabilité II, fixant le nouveau cadre prudentiel des assureurs, pour étudier la façon de manager ce nouveau cadre normatif de maîtrise des risques. L’hypothèse sous-jacente de la recherche est que l’intégration d’un nouveau cadre normatif se gère de façon adaptée sous peine de ne pas atteindre ses objectifs. Elle questionne ainsi la théorie néo-institutionnaliste qui élude, d’une certaine façon, les mécanismes managériaux d’intégration des normes.L’étude est fondée sur une recherche-intervention menée au sein d’une mutuelle française. Les résultats indiquent que la directive sous réserve d’un management adapté de son intégration fondé sur des principes d’orchestration, d’arbitrage, de négociation et d’éthique renforce la maîtrise des risques des organismes d’assurance mutuelle, tout en impliquant néanmoins une complexification des modes de gestion.

Several studies have enabled us to know about the contingency factors of the Senegalese public companies’ performance management. On the basis of these factors, a demonstration of why and how to implement management control methods and tools to improve their performance has been made., Plusieurs recherches ont permis d’avoir une connaissance des facteurs de contingence du pilotage de la performance des entreprises publiques sénégalaises. En partant de ces facteurs, une démonstration de pourquoi et comment on doit y implémenter les méthodes et outils du contrôle de gestion pour améliorer leur performance est faite.

Faced with the development of business models that rely on legal or accounting evasion, or off-balance strategies, the legal and accounting sciences are in difficulty. A better consideration of the interaction between legal and social responsibilities by the accounting model could be potentially developed. This deals with the problem of the boundary line of the scope, as well as the control and intelligibility of the information given, on what could constitute an expansion of liabilities. We aim to summarize the literature on the definitions of the entity's scope in economic, legal and management sciences to highlight the need for a coherent evolution of the law and the accounting model., Face au développement de business models qui reposent sur l'évasion légale, comptable et/ou sur des stratégies de hors-bilan, les sciences juridiques et comptables sont en difficulté. Une meilleure prise en compte des interactions entre les responsabilités juridiques et sociétales par le modèle comptable pourrait potentiellement se développer. Elle se heurte néanmoins à des problèmes de circonscription des périmètres, mais aussi de contrôle et d'intelligibilité des informations données, sur ce qui pourrait constituer un élargissement du passif. Nous nous proposons de faire une synthèse de la littérature sur les définitions du périmètre de l'entité en sciences économiques, juridiques et de gestion pour mettre en évidence le besoin d'une évolution cohérente du droit et du modèle comptable.

International audience; Nous étudions le rôle des vertus dans le processus de décision éthique des auditeurs lorsqu’ils sont confrontés à des dilemmes éthiques. Quoique considéré comme crucial par les régulateurs, cet aspect de la vie des auditeurs est souvent tu par les auditeurs, et fait donc l’objet de peu de recherches académiques. En nous fondant sur le modèle de Thorne (1988), nous avons mené et analysé des entretiens semi-directifs avec des auditeurs expérimentés basés en Tunisie. Ce pays en phase postrévolutionnaire présente aujourd’hui en effet la double caractéristique d’un contexte à la fois de parole libérée, susceptible de voir des auditeurs s’exprimer librement sur ces sujets controversés, et d’anomie sociale, susceptible de faire apparaitre les différentes menaces contre l’auditeur. Nos résultats montrent que les vertus jouent un rôle essentiel dans le passage de l’intention à l’acte éthique, et nous permettent de dresser une typologie en fonction du rôle de certaines d’entre elles, comme le courage ou la compassion. Nous montrons également que cette influence doit être relativisée par des éléments contextuels comme la culture ou l’existence de contrôle efficaces. Nos résultats participent au débat règlementaire sur le comportement éthique de l’auditeur, et justifie certaines initiatives visant à inclure la notion de courage moral dans les codes d’éthique.

Several studies have enabled us to know about the contingency factors of the Senegalese public companies’ performance management. On the basis of these factors, a demonstration of why and how to implement management control methods and tools to improve their performance has been made., Plusieurs recherches ont permis d’avoir une connaissance des facteurs de contingence du pilotage de la performance des entreprises publiques sénégalaises. En partant de ces facteurs, une démonstration de pourquoi et comment on doit y implémenter les méthodes et outils du contrôle de gestion pour améliorer leur performance est faite.

This research focuses on the financial reporting standards for non-publicly accountable entities. In this context, the draft financial reporting standard of Turkey compared with the financial reporting standard of the United Kingdom (FRS 102) in terms of the essential accounting policies. The findings of the research indicate that these two financial reporting standards are under the influence of the directive of the European Union (2013/34); however, financial reporting standard of Turkey is not in compliance with the international practice on important accounting policies (revenue recognition, and borrowing costs) compared to the financial reporting standard of the United Kingdom and it is conservative., Cette recherche dépende des normes d’information financière pour les entités qui n’ont pas de responsabilité publique. Dans ce contexte, l’exposé-sondage de la norme d’information financière de la Turquie a été comparée avec la norme d’information financière du Royaume-Uni (FRS 102) au point de vue des méthodes comptables essentielles. Les constats de cette recherche montrent que tous les deux règlements sont sous l’influence de la directive de l’Union Européenne (2013/34) mais la norme d’information financière de la Turquie n’est pas conforme à la pratique internationale sur les méthodes comptables importantes (la comptabilisation du produit des ventes et des coûts d’emprunts) en comparaison avec la norme d’information financière du Royaume-Uni et elle est conservative.

How to formalize new concepts and / or build new management tools that are consistent with an responsible approach? Through the field study of the prevention of psychosocial risks at work (PSR), our work illustrates the difficulty faced by researchers and practitioners in the context of a responsiblecorporate approach. The multiple possible approaches of the prevention of PSR are all ways leading to management choices with contrasted methods and results. That makes it necessary for researchers and practitioners to position themselves upstream from these choices., Comment formaliser de nouveaux concepts et/ou construire de nouveaux instruments de gestion cohérents avec une démarche responsable ? À travers l’étude du champ de la prévention des risques psychosociaux, notre travail permet d’illustrer la difficulté à laquelle peuvent être confrontéschercheurs et praticiens dans le cadre d’une démarche d'entreprise responsable. Les multiples lectures possibles de la prévention des RPS constituent autant d’axes conduisant à des choix de gestion aux méthodes et résultats contrastés et qui rendent nécessaire un positionnement en amont de ces choix de la part du chercheur et du praticien.

So far, literature has sought to describe and explain the advancement of auditors as a progression to the top of the pyramid, the climax in an auditor’s career: co-option as a partner. By adopting an interactionist perspective, the longitudinal and micro-sociological concept of career enables us to consider promotion-to-partnership as a process that began the very first working day, and continues throughout the individual’s career inside the firm. We demonstrate that invisible promotion networks, compared to “racing stables” informally organize the top-down structure of hierarchy inside Big 4 Firms, and play a critical but overlooked role before, during and after co-option as a partner., Jusqu’à présent, la littérature a cherché à décrire et expliquer la carrière des auditeurs comme un mouvement vers le haut de la pyramide, jusqu’à l’association, présentée comme un aboutissement de parcours. En inscrivant le processus de cooptation dans une perspective interactionniste, le concept longitudinal et microsociologique de carrière nous permet de considérer la promotion à l’association comme un processus entamé dès l’embauche et qui se poursuit tout au long du parcours de l’individu dans le cabinet. Nous montrons que l’accession à l’association s’organise autour de réseaux informels de promotion, comparées à des Écuries de formule 1, qui structurent de manière informelle la hiérarchie pyramidale des cabinets et jouent un rôle avant, pendant et après le passage à l’association.

Our study aims to investigate the relationship between the characteristics of the audit committee and auditor remuneration. We examine the impact of statutory and demographic attributes on audit fees and non-audit services fees. We find significant negative association between the level of audit fees and audit committee independence. We also find a positive association between audit committee frequency meeting and the level of audit fees but we do not find a significant association between audit fees and audit committee expertise. However, this relationship is clearly complex and warrants further research. Our results also indicate that demographic attributes play a complementary role in enhancing the effectiveness of audit committee with respect to audit quality., Notre étude se propose d’étudier la relation entre les caractéristiques du comité d’audit et les honoraires d’audit. En ce qui concerne les attributs statutaires, nos résultats montrent que la proportion de membres indépendants dans le comité d’audit a une incidence négative sur les honoraires d’audit. Nous trouvons que la diligence du comité d’audit est associée à des honoraires d’audit plus élevée. L’expertise des membres reste toutefois sans effets significatifs sur les honoraires d’audit. Par conséquent, nous ne pouvons valider ni l’hypothèse de substitution, ni l’hypothèse de complémentarité, entre les attributs statutaires des membres du comité d’audit et l’effort d’audit. A contrario, il semble exister une relation de substitution entre la diversité du comité d’audit et l’effort fourni par l’audit externe.

Through Earnings management practice applied to the banking industry, several studies have shown existence of capital adequacy ratio management. However, they are mainly focused mainly on loss loan provision manipulation's. This paper deals with the possibilities of banking industry to manage the prudential ratio via the regulatory adjustments. Such adjustments are based on accounting equities. They are composed of conventional adjustments and prudential filters induced by the application of IFRS. Adopting diachronic and instrumental approaches, the study is based on a sample of European banks and uses regression methods by panel data. The results obtained confirm the possibilities of manipulation of the Prudential ratio., Plusieurs études ont montré l'existence de la gestion opportuniste du ratio de solvabilité à travers les pratiques de « Earning Management ». Toutefois, elles se sont focalisées pour l'essentiel sur la manipulation des provisions. Cette étude examine la gestion opportuniste du ratio prudentiel bancaire via les ajustements réglementaires opérés sur les fonds propres. Ceux-ci sont composés d'ajustements classiques et de filtres prudentiels induits par l'application des IFRS. Adoptant une démarche diachronique et une approche instrumentale, l'étude se base sur un échantillon de banques européennes et utilise des méthodes de régression par données de panel. Les résultats obtenus confirment des possibilités de manipulation du ratio prudentiel.

For more than a decade, Western economies have been facing a deep recession which has had a significant impact in recent years on local governments’ finances. In this context, efficiency improvement in service delivery is a critical issue for these organizations in order to restore their fiscal health. While many researches highlight the importance of efficiency improvement to cope with financial constraints, few of them have sought to identify concrete actions used to improve local public services efficiency. The aim of this research is to provide answers to this question by analyzing the efficiency improvement actions undertaken in 17 French local governments. Several approaches in five local public services will be presented. These approaches will lead us to identify six categories of actions used to increase efficiency. Based on these results, we will suggest four recommendations to improve local public services efficiency., La dégradation de la situation financière des collectivités territoriales place les démarches d’amélioration de l’efficience au centre des réflexions pour réduire les dépenses. Si de nombreuses recherches soulignent l’intérêt de ces démarches pour faire face aux contraintes financières, peu d’entre-elles se sont attachées à identifier les actions concrètes permettant d’améliorer l’efficience des services publics locaux. L’objectif de cette recherche consiste à apporter des éléments de réponse à cette problématique en analysant les démarches d’amélioration de l’efficience dans 17 collectivités territoriales. Des démarches engagées dans cinq services seront détaillées et permettront d’identifier six catégories d’actions utilisées pour accroître l’efficience. En nous appuyant sur ces résultats, nous suggérerons plusieurs préconisations pour améliorer l’efficience des services publics locaux.

This work is an overview of a little-known and controversial subject: the Equity Method. It proposes a summary of its history and numerous algebraic variants, and accounting and financial research on the subject. We go back over its history from the early stages of consolidation in the early 20th century until the present day, and we underline its relic-­‐ method nature in certain respects. It covers no less than six variants identified by this work depending on standards and countries, depending on whether it is applied to non-­‐consolidated or consolidated accounts, and depending on the period. This algebraic variety places it between the Cost Method and the real consolidation methods, the Proportionate Method and Full Consolidation. It is a method suspected of fostering earnings and debt management, so most of the research on this subject is presented in this work, notably in the context of the positive accounting theory. But research work on this subject is limited in volume and irregularly distributed in time and space. We then show that recent regulatory changes in Europe (IFRS 11 and the amendment of IAS 27) and the relative scarcity of research, which is mostly British and American, open up numerous areas of research in light of the many issues which have either not yet been considered or have found no answer in the renewal of the regulatory environment., Ce travail fait un état des lieux sur un sujet méconnu et controversé : la Equity Method. Il propose une synthèse à la fois de son histoire, de ses nombreuses variantes algébriques, et des recherches comptables ou financières qui l’ont abordée. Nous retraçons son parcours des prémices de la consolidation au début du 20ème siècle jusqu’à aujourd’hui et, soulignons son caractère vestigiale (relic-­‐method) par certains aspects. Elle ne couvre pas moins de six variantes recensées par ce travail selon les normes et pays, selon qu’elle est appliquée dans les comptes sociaux ou consolidés, ou selon les époques. Cette variété algébrique la place entre la Cost Method et les vraies méthodes de consolidation, Proportionate Method et Full Consolidation. C’est une méthode suspectée de favoriser la gestion des résultats et de la dette, aussi l’essentiel des recherches sur ce sujet est présenté dans ce travail, notamment dans le cadre de la théorie positive comptable. Mais les travaux qui l’ont étudiée sont limités en nombre et irrégulièrement répartis dans le temps et dans l’espace. Nous montrons alors que l’évolution réglementaire récente en Europe (IFRS 11 et amendement de l’IAS 27) et la relative rareté des recherches, essentiellement anglo-­‐saxonnes, ouvrent de nombreux axes de recherche à la lumière des multiples questions qui, soit n’ont pas encore été envisagées, soit n’ont pas trouvé de réponse dans le renouveau des contextes réglementaires.

International audience; Ce travail examine dans quelle mesure les entreprises se conforment au code de gouvernance en ce qui concerne la communication des éléments relatifs à la rémunération des dirigeants, et s'intéresse aux facteurs pouvant expliquer le niveau de divulgation. A partir d'un échantillon de sociétés cotées sur Euronext, nous mettons en évidence une conformité relativement faible des entreprises avec les recommandations du code AFEP/MEDEF et de l'AMF. Nous montrons par ailleurs que les entreprises familiales sont associées à des scores de divulgation significativement plus faibles, tandis que l'indépendance des administrateurs favorise une divulgation de meilleure qualité.

International audience; Le modèle comptable basé sur la méthode d’évaluation à la juste valeur, fondé sur l’évaluation des actifs et des passifs à la valeur de marché, suppose l’existence de marchés financiers efficients. Dans les pays en voie de développement, notamment les pays africains, la question de la pertinence de leur utilisation peut être posée dans un contexte où les marchés sont insuffisamment développés et peu liquides. Les banques utilisant les IFRS, notamment les normes IAS32 et IAS39, sont particulièrement sensibles aux variations de juste valeur, en raison du poids important des actifs financiers dans leur bilan. Notre étude se propose d’évaluer la pertinence des IFRS pour les banques africaines. Pour cela, nous mesurons relation entre le rendement de l’action et plusieurs indicateurs comptables traduisant la performance économique, en distinguant les banques utilisant la juste valeur de celles utilisant la valeur historique. Les résultats montrent que le résultat opérationnel, et le comprehensive income, indicateur intégrant les variations de la juste valeur et divulgué par les entreprises utilisant les IFRS, ont un pouvoir explicatif plus élevé de la rentabilité des actions pour les banques divulguant leurs comptes en normes IFRS que pour celles en normes locales, ce qui plaide en faveur de la pertinence des normes internationales.

The objective of This article is to understand the reasons which urge the Ivory Coast companies to practice the creative accounting. By means of a qualitative approach focused on the interviews, it seems that the main reason is the minimization of the tax. Furthermore, companies are taken to practice the creative accounting to obtain bank loans, to face the competition and to meet the requirements of group., L’objectif de cet article est de comprendre les raisons qui poussent les entreprises ivoiriennes à pratiquer la comptabilité créative. Par le biais d’une approche qualitative focalisée sur les interviews, il semble que la principale raison est la minimisation de l’impôt. De plus, les entreprises sont emmenées à pratiquer la comptabilité créative pour obtenir des prêts bancaires, pour faire face à la concurrence et de répondre aux exigences de groupe.

This paper aims to test the impact of formal and informal interactions between audit committee (AC) and internal audit function (IAF) on the implementation of internal audit report recommendations. To do so, this study relies on a questionnaire survey of chief audit executives (CAEs) from Tunisian listed companies. Findings show that perceptions of implementing internal audit report recommendations are positively associated with auditor frequent meetings between the AC and internal auditors, the AC involvement in reviewing the internal audit program and processes, the AC involvement in the appointment of the CAE and informal meetings between AC chair and the CAE., L’objectif de ce papier est d’analyser l’impact de ces interactions formelles et informelles entre la fonction d’audit interne et le comité d’audit sur la mise en œuvre des recommandations du rapport d’audit interne. Les tests portent sur 159 observations parmi les entreprises tunisiennes cotées (période 2013-2015). Les analyses multivariées montrent que la mise en œuvre des recommandations du rapport d’audit interne augmente avec l’ampleur de plusieurs formes d’interactions formelles et informelles entre le comité d’audit et la fonction d’audit interne.

Our study aims to investigate the relationship between the characteristics of the audit committee and auditor remuneration. We examine the impact of statutory and demographic attributes on audit fees and non-audit services fees. We find significant negative association between the level of audit fees and audit committee independence. We also find a positive association between audit committee frequency meeting and the level of audit fees but we do not find a significant association between audit fees and audit committee expertise. However, this relationship is clearly complex and warrants further research. Our results also indicate that demographic attributes play a complementary role in enhancing the effectiveness of audit committee with respect to audit quality., Notre étude se propose d’étudier la relation entre les caractéristiques du comité d’audit et les honoraires d’audit. En ce qui concerne les attributs statutaires, nos résultats montrent que la proportion de membres indépendants dans le comité d’audit a une incidence négative sur les honoraires d’audit. Nous trouvons que la diligence du comité d’audit est associée à des honoraires d’audit plus élevée. L’expertise des membres reste toutefois sans effets significatifs sur les honoraires d’audit. Par conséquent, nous ne pouvons valider ni l’hypothèse de substitution, ni l’hypothèse de complémentarité, entre les attributs statutaires des membres du comité d’audit et l’effort d’audit. A contrario, il semble exister une relation de substitution entre la diversité du comité d’audit et l’effort fourni par l’audit externe.

The purpose of this descriptive paper is to identify the main justifications of qualified audit opinions and the main observations includes in the emphasis of matter paragraphs from the audit reports of Romanian listed companies on the regulates market of Bucharest Stock Exchange. We analyze a sample of 368 observations-year for the 2011-2015 period, after the exclusion of financial companies. We found that 23.17% of these reports contain a modified opinion and the main explanations relate to the revaluations of fixed tangible assets, to some items concerning the closing inventory and, to a lesser extent, to the going concern matter. In 28% of the reports analyzed, we identified emphasis of matter paragraphs; the main observation is by far related to the going concern., Le but de cette étude descriptive este d’identifier les principales explications des opinions modifiées et les principales observations faites par les auditeurs des firmes roumaines cotées sur le marché réglementé de la Bourse de Valeur de Bucarest. L’échantillon comporte 368 observations-années pour la période 2011-2015, après l’exclusion des firmes financières. L’analyse de ces rapports d’audit nous montre qu’il y a 23,17% d’opinions modifiées et que les principales explications tiennent à la réévaluation des immobilisations, à des aspects relatifs à l’inventaire de fin d’année et, dans une moindre mesure, à la continuité. Dans 28% des rapports il y a des paragraphes d’observations et le principal item retrouvé dans ces paragraphes est, de loin, la continuité de l’activité.

This research focuses on the score of intellectual capital perceived by analysts of an SRI asset management fund in relation to the level of European corporate governance and the institutional context in which it is situated: the country, regulation of the labor market and culture. We have a constant sample of 286 listed European companies and groups in the years 2010-2012. The methodology used is a longitudinal regression in panel data. The results show that governance practices are significantly associated with the intellectual capital score and that the institutional variables: country, labor market legislation and cultural elements have contrasting effects on the three dimensions of intellectual capital: human capital, structural capital and relational capital., Cette recherche s’intéresse au score du capital intellectuel perçu par les analystes d’un fonds de gestion d’actifs ISR en lien avec le niveau de gouvernance d’entreprises européennes et le contexte institutionnel dans lequel elles s’insèrent : le pays, la régulation du marché du travail et la culture. Nous utilisons un échantillon constant de 286 entreprises et groupes européens cotés suivis pendant les années 2010-2012. La méthodologie employée est une régression longitudinale en données de panel. Les résultats montrent que les pratiques de gouvernance sont très significativement associées au score de capital intellectuel et que les variables institutionnelles : pays, législation du marché du travail et éléments culturels ont des effets contrastés sur les trois dimensions du capital intellectuel : capital humain, capital structurel et capital relationnel.

This article present the results of a case study on the big audit firms aiming to understand the links between the use of performance control tools and job strain. Through a qualitative design this research links the lack of justice (procedural, interactional and distributive) to deteriorations of necessary parts to the assessment process (such as the feed-back quality, the controllability of objectives, objectivity in the assessment process, confidence in managers, balance between efforts and rewards). As a result, all these phenomenon appear to create uncertainty and job strain. By studying deeply the assessment process in big audit firms, this article deals with the issues of results control stressing more particularly its psychosocial impacts., Cet article présente les résultats d’une étude de cas des grands cabinets d’audit visant à comprendre les liens entre le contrôle des performances individuelles et l’apparition d’états de stress. Grâce à un design qualitatif, nous montrons les liens entre un manque de justice organisationnelle (procédurale, interactionnelle, distributive) et la dégradation de composantes nécessaires au processus d’évaluation (qualité du feed-back, contrôlabilité des objectifs, objectivité de l’évaluation, confiance dans le supérieur, équilibre efforts/rétributions). L’ensemble de ces phénomènes crée ainsi chez les auditeurs un sentiment d’incertitude fortement vecteur de stress. Par son étude détaillée des différentes composantes de l’évaluation individuelle, cet article propose une réflexion sur le contrôle des résultats

This paper is a survey about comprehensive income and other comprehensive income. The paper identifies areas of research. Are the components added to net income to achieve comprehensive income truly useful and if so, for who? What are the most potentially useful areas for research? It consists of two parts: firstly, we provide a literature review around the subject “comprehensive income”, and secondly we provide a review for each component of other comprehensive income., ce projet d’article est une revue de littérature sur le résultat global et ses composantes. Ce papier identifie des thématiques de recherche dans un contexte européen. Les composantes ajoutées au résultat net pour former le résultat global sont-elles utiles et pour qui ? Quels sont les champs de recherche potentiellement utiles ? Le papier est organisé en deux parties : d’abord, nous effectuons une revue de littérature sur le thème du résultat global, et ensuite nous réalisons une revue pour chaque composante du résultat global.

In this paper, we develop the concept of “negative identity” to enlighten the identity work of auditors in major firms. It refers to the tension by which individuals create their professional identity through a continuous and fragile rapport with their difficulties and own weaknesses. To do so, individuals strive to create a coherence between their personal identity and their social identity, i.e. between their intrinsic qualities (and weaknesses) and the professional roles expected from them in the firm. Based on a six month ethnographic study, we illustrate the mechanics of auditor’s negative identity around three core sets of practices and discourses: experimenting, confessing and administrating difficulties and weaknesses. By tracing these sets of practices, we investigate a lesser known aspect of auditor’s work, and show that the difficult rapport that an individual can have with his own weaknesses might not be an undesirable effect of the job, but one of its main drivers., Dans cet article, nous développons la conception d’une identité « négative » de l’auditeur pour comprendre le travail identitaire dans les grands cabinets d’audit. L’identité négative n’offre pas la critique d’un métier. Elle permet de décrire un individu mis en mouvement à la recherche de ce qu’il est et de ce qu’il vaut, par un rapport pressant à ses limites et à ses faiblesses. Elle montre des individus engagés dans un effort de mise en cohérence de leur identité personnelle avec leur identité sociale, i.e. de leurs caractéristiques intrinsèques avec les rôles exigés d’eux. Au moyen d’une étude ethnographique de six mois dans un grand cabinet, nous développons cet aspect du travail identitaire. Nous découvrons trois ensembles de pratiques et de discours par lesquels l’auditeur se construit en « bon » professionnel en expérimentant, en confessant et en administrant ses faiblesses, dans un rapport pratique à ses clients et situations d’intervention.

International audience; Dans cet article, nous développons le concept de « dividual professional » pour définir l’identité professionnelle dans les grands cabinets d’audit. Si la littérature montre que l’identité de l’auditeur consiste en une forme d’identité sociale standardisée, la hiérarchie des grands cabinets exige aussi des individus qu’ils se distinguent les uns des autres. Le travail identitaire de l’auditeur repose ainsi sur un paradoxe encore peu exploré, selon lequel l’auditeur doit être comme les autres et simultanément s’en distinguer. C’est ce paradoxe que nous étudions au moyen d’une recherche qualitative. Nous conceptualisons l’auditeur comme un « dividual professional », i.e. un individu s’attachant à diviser sa subjectivité en un ensemble de préférences et de qualités pour se distinguer par son unicité et son utilité. Nous mettons en évidence trois ensembles de pratiques et de discours par lesquels l’auditeur se construit en « dividual » : en redéfinissant son professionnalisme au regard de ses qualités privées, en faisant de celles-ci un capital humain capable de le faire progresser de grade en grade, et en s’engageant de façon maximale dans une compétition avec les autres et avec lui-même. Par cette notion, nous suggérons ultimement que le travail identitaire peut-être perçu comme une forme post-disciplinaire de pouvoir aujourd’hui, obscurcissant jusqu’à la frontière entre la subjectivité de l’individu et les rôles qu’il doit assumer dans l’organisation.