Search

Sa ubrzanim napretkom tehnologije povećava se i kompleksnost održavanja velikih informacijskih sustava, primarno u vidu održavanja sigurnosti. Pad sustava, gubitak ili krađa podataka danas su puno rizičnije situacije nego u prošlosti - loše projektiranim i neosiguranim sustavom, tvrtka može puno izgubiti na financijskom planu, te u vidu vlastite reputacije. Osim visoko kvalitetne usluge stoga je potrebno osigurati i visokokvalitetni mehanizam obrane sustava koji pruža istu. U ovom radu istražuju se problemi sigurnosti komunikacije u realnom vremenu putem protokola WebSocket, namijenjenog ostvarenju komunikacije u realnom vremenu i implementiranog u obliku mobilne aplikacije za izravno slanje poruka. Provedena je analiza sigurnosti aplikacije u vidu penetracijskih testova. Penetracijsko testiranje pojam je koji se odnosi na pokušaj evaluacije IT infrastrukture, tako što na siguran način pokušava iskoristiti njene ranjivosti. Zbog njihove svestrane primjene u raznim područjima života, mobilne aplikacije moraju imati dobre obrambene mehanizme. Pri izradi takvih testova neprocjenjivu vrijednost ima OWASP (Open Web Application Security Project), neprofitna organizacija posvećena poboljšanju sigurnosti Web i mobilne programske podrške, te se provedba ovog testa vodila materijalima o ispitivanju sigurnosti protokola WebSocket. Rezultati testa pokazali su ozbiljnost problema sigurnosti protokola WebSocket, ali i ukazali na potrebu za korištenjem sigurnih verzija protokola komunikacije, dobre prakse i provjerenih mehanizama obrane., With the rapid advancement of technology, the complexity of maintaining large information systems increases, especially in terms of their security. System crashes, data loss or theft are much riskier situations today than they were in the past – if poorly designed and insecure, a company can lose a lot financially and reputationally. In addition to high-quality services, it is therefore necessary to ensure a high-quality defense system mechanism of the system that provides it. This paper investigates security concerns of real-time communication via WebSocket protocol, intended for real-time communication, and implemented in the form of mobile application for direct messaging. Application security analysis in the form of a penetration test was performed. Penetration testing is a term that refers to an attempt to evaluate an IT infrastructure by safely trying to exploit its vulnerabilities. Due to their usage versatility in various areas of life, mobile applications must have good defense mechanisms. In developing such tests, OWASP (Open Web Application Security Project), a non-profit organization dedicated to improving the security of Web and mobile software, is invaluable, and its materials on WebSocket security were used while designing this test. The test results showed the issues the WebSocket protocol security problem, but also indicated the need to use a secure version of the communication protocol, good practice, and certified defense mechanisms.

Zadatak ovog završnog rada bio je pokazati način povezivanja interaktivnih, zabavnih sadržaja obrazovnim sadržajima. Projekt je napravljen s Blenderom, koji je alat za 3D modeliranje, ali i alat izrade takvog sadržaja. Detaljan proces izgradnje ovog projekta opisan je u ovom završnom radu, od izrade svih 3D modela, njihove strukture i izgleda, preko izrade popratnih animacija, pa sve do procesa izrade same igre. Krajnji rezultat ovog projekta je interaktivna igra, odnosno animacija dobro poznate bajke za djecu, Crvenkapica, gdje se u 8 poglavlja (scena) igrača vodi kroz različite zadatke. Zadaci su povezani s poglavljem, ali postoje i opći zadaci koji se odnose na osnovnoškolsko gradivo, ponajprije prvog i drugog razreda. Ovaj je projekt samo mali dio svih mogućnosti primjene interaktivnih sadržaja u obrazovanju, koji nije ograničen samo na škole i sveučilišta, već se može primijeniti na razna područja ljudskog života., The purpose of this final paper was to show a way to connect interactive, entertaining content with educational content. Project was built with Blender, which is a 3D modelling tool, that can also be used as a tool to create such content. Detailed process of building this project was described in this final paper, from building 3D models, their structure and appearance, through animation of said objects and finally, to the process of creating the game itself. The end result is an interactive depiction of well-known children's tale called The Little Red Riding Hood, where, in 8 chapters, the player is guided through various questions and quests. Quests are either tasks related to the chapter, but there are also general assignments related to curriculums, mostly depicting curriculums of first and second grade. This project is just a small part in all the possibilities in applying interactive content in education, which is not limited to only schools and universities, but can also be applied to various fields of interests.

Rad upozorava na odredbe MSFI 9 koje je nužno primijeniti pri sastavljanju financijskih izvještja za 2018. godinu.

U radu se opisuju računovodstveni postupci pri vlasničkom unosu nekretnina, postrojenja i opreme. Konkretno, rad opisuje postupke zadane MSFI regulativom.

U radu se opisuju menadžerski izvještaji koje predlaže Međunarodni odbor za financijsko izvještavanje. Opisana je namjera donošenja ovog tipa izvještaja i sadržaj menadžerskog izvještaja.

U radu se opisuje amandman na MRS 8, Računodstvene politike, promjene računovodstvenih politika i procjene.

U svibnju 2017. godine IASB je objavio novi međunarodni standard financijskog izvještavanja, MSFI 17– Ugovori u osiguranju, kojim se zamjenjuje dosadašnji MSFI 4 – Ugovori o osiguranju. Njegova je obvezna primjena za financijske izvještaje koji započinju s danom 1. siječnja 2021. godine, a dopušta se njegova prijašnja primjena. Osnovno je obilježje ovog standarda da se određuje jedan računovodstveni model za sve ugovore o osiguranju u svim jurisdikcijama svijeta koji broje 450 osiguravatelja koji primjenjuju MSFI-je koji, od onih koji kotiraju na svjetskim burzama, raspolažu s 13 bilijuna dolara ukupne imovine. Bolje izvještavanje obvezno započinje za 3, 5 godine, što daje kompanijama vremena da se pripreme za novo računovodstveno uređenje.

U radu se opisuju načela objave financijskih izvještaja i daje pregled zahtjeva pri objavi da bi korisnik dobio kvalitetnu informaciju za donošenje poslovnih odluka.

Cilj je najnovijeg projekta – Financijski instrumenti s obilježjima glavnice – koji je postavio IASB, unaprijediti konzistentnost, potpunost i jasnoću zahtjeva postavljenih u MRS-u 32, na način da pomognu primjeni u praksi, posebno računovodstvu glavnice u segmentu upisanih prava na glavnicu. Ovaj rad daje upute za primjenu i primjere koji mogu pomoći u objašnjenju kako se Gamma pristup vrednovanja financijskih instrumenata može primijeniti u računovodstvu glavnice.

U ovom se članku nastavlja prikaz računovodstva financijskih instrumenata s obilježjima kapitala, u kojem se prikazuju problemi prakse u primjeni zahtjeva postavljenih u MRS 32 – Financijski instrumenti: prezentiranje, koji se odnose na priznavanje i vrednovanje put opcija. U broju 4/17. časopisa RRIF prikazane su odredbe MRS-a 32 koje se odnose na vrednovanje i evidentiranje konvertibilnih obveznica. U radu se prikazuje vrednovanje i knjiženje put opcija te njihov utjecaj na ukupnu vrijednost kapitala, koji uključuje i nekontrolirajuće udjele.

Članak opisuje predložene izmjene (amandmane) MRS- a 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema (NPO), koje se odnose na kapitaliziranje troškova nabave. Amandmanima se zabranjuje smanjenje troškova nabave za ostvarene primitke prodanih učinaka proizvedenih pri dovođenju postrojenja i opreme u radno stanje za namjeravanu uporabu. Umjesto dosadašnje prakse, prema kojoj su se troškovi probnog rada kapitalizirali i smanjivali za ostvarene prihode, predlaže se priznavanje i prihoda i rashoda ostvarenih probnim radom kroz račun dobitka ili gubitak.

U ožujku 2017. godine IASB je objavio amandmane na MSFI 8 – Poslovni segmenti i MRS 34 - Financijsko izvještavanje za razdoblja tijekom godine. Amandmani se odnose na izvještaje poslovnih segmenata kojima upravljaju i o njihovim poslovnim aktivnostima odlučuju donositelji poslovnih odluka. U radu se pojašnjavaju navedeni amandmani.

Učinci promjena tečaja stranih valuta određuju se prema MRS 2 na način da se tečajevi stranih valuta preračunavaju u funkcionalnu valutu poduzeća. Međutim, MRS 21 ne određuje način utvrđivanja tečajeva stranih valuta pri priznavanju prihoda u slučaju u kojem je poduzeće primilo predujam u stranoj valuti. U raspravi o ovom problemu IFRIC naglašava da se primitak ili plaćanje predujmova u stranoj valuti ne ograničava samo na transakcije priznavanja prihoda. Razmatrajući navedeni problem, IFRIC je u vezi s tim problemom izdao tumačenje.

Uređene cijene obično služe za usluge koje državna uprava smatra presudnima za kvalitetu života svojih građana, kao što su opskrba pitkom vodom i odvodnja otpadnih voda, opskrba električnom energijom te neke vrste transporta i komunikacija. Primjena uređenih modela odražava se na financijske izvještaje prezentiranjem informacija koje prikazuju vrstu i svotu korekcije reguliranih cijena i odgovarajućega novčanog tijeka.

Objavljen je novi standard MSFI 15 - Prihodi po ugovoru s kupcima kojim se želi poboljšati financijsko izvještavanje o prihodima. MSFI 15 se počinje primjenjivati od 1.1.2018., a ovaj rad daje prikaz standarda.

Objavom cjelovitog teksta MSFI 16 – Najmovi zamjenjuje se dosadašnjim MRS 17 – Najmovi. Obvezna primjena novoobjavljenog standarda počinje od 1. siječnja 2019. godine, a prijašnja je primjena moguća uz istodobnu primjenu MSFI 15 - Prihodi ostvareni po ugovoru s kupcima. Najveća promjena koju donosi MSFI 16 jest iskazivanje u bilanci vrijednosti korištene imovine i povećanje obveza. MSFI 16 ukida razliku između poslovnih i financijskih najmova ako je ugovor o najmu sklopljen za razdoblje dulje od godinu dana te ih prikazuje metodologijom koja se do sada primjenjivala samo na financijske najmove. Na kratkoročne najmove i najmove imovine male vrijednosti ne primjenjuju se odredbe ovog standarda. Napominjemo da Europska komisija još nije usvojila ovaj MSFI, što znači da u hrvatskom računovodstvenom sustavu nije moguća njegova primjena u sljedećih nekoliko godina.

Rad opisuje rezultate projekta revidiranja MRSa 8 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške. Prikazuju se zahtjevi pri promjeni računovodstvenih politika, procjena i pri otklanjanju pogrešaka.

Izvještavanje o financijskim instrumentima područje je u kojem su u posljednjem desetljeću učinjene najznačajnije promjene u financijskom izvještavanju. Smatra se da je izvještavanje u ovom području najznačajniji uzročnik posljednje svjetske financijske krize. Stoga je, da bi se postigao red u ovom području, donesen standard MSFI 9, Financijski instrumenti. Ipak, pojedina područja izvještavanja o financijskim instrumentima ostaju otvorena za raspravu. Ovaj rad analizira izvještavanje o vlastitim financijskim instrumentima prema MSFI i EU računovodstvenim direktivama te daje kritiku izvještavanja o vlastitim financijskim instrumentima prema EU računovodstvenim direktivama.

U svibnju 2016. godine IASB je raspravljao o mogućim načinima izračuna ostvarenog dobitka i ostaloga sveobuhvatnog dobitka po dionici. Poboljšanja bi trebala ići u smjeru iskazivanja jedinstvene zarade po dionici koja obuhvaća i ostale skupine izdanih instrumenata glavnice. Prijedlog bi trebao rezultirati uvažavanjem knjigovodstvenih stanja svih skupina instrumenata glavnice na određeni dan za svotu raspodjele dobitka.

Konačni cilj aktivnosti regulatora jest postignuće transparentnosti, odgovornosti i ekonomske učinkovitosti sudionika svjetskog gospodarstva. Transparentnost podrazumijeva unaprjeđenje usporedivosti i kvalitete financijskih informacija u financijskim izvještajima na svjetskoj razini, omogućujući investitorima i ostalim učesnicima donošenje ekonomskih odluka na osnovi informacija. Odgovornost, odnosno jačanje odgovornosti smanjivanjem razlike potrebnih obilježja informacija između ulagatelja kapitala i osoba kojima oni povjeravaju svoj novac. Standardima se osiguravaju informacije na osnovi kojih se zahtijeva odgovornost menadžmenta. Stoga standardi, kao izvor globalno usporedivih informacija, imaju ključnu ulogu u zakonodavstvu cijelog svijeta. Ekonomska učinkovitost podrazumijeva da se standardnim financijskim izvještajima investitorima cijelog svijeta pomaže spoznavanju mogućnosti i rizika i na taj način unaprjeđuje alokacija kapitala. U poslovanju, uporaba jedinstvenih standarda financijskog izvještavanja i pouzdanim poznavanjem sadržaja financijskih izvještaja smanjuje troškove kapitala i troškove međunarodnog izvještavanja. U postignuću ovako zacrtanih ciljeva učinjeni su iznimni napori koji kreću od redefiniranja osnovnih elemenata financijskog izvještavanja postavljenih Okvirom standarda pa do redefiniranja i strukture i sadržaja osnovnih financijskih izvještaja. Navedene su izmjene postojećih standardnih rješenja koje se počinju primjenjivati od ove tekuće godine, a odnose se na računovodstvo udjela u zajedničkom poslovanju (MSFI 11), prihvatljive metode amortizacije (MRS 16 i MRS 38), višegodišnje nasade u poljoprivredi (MRS 16 i MRS 41), prodaja ili ulaganje imovine između ulagatelja i povezanih poduzeća ili poduzeća u zajedničkom poslovanju (MSFI 10 i MRS 28), metoda udjela u pojedinačnim financijskim izvještajima (MRS 27), kontrolirajuće poduzeće: primjena izuzeća iz konsolidacije (MSFI 10, MSFI 12 i MRS 28) i objave (MRS 1). Posebno su elaborirane nove izmjene standarda kojima se ostvaruju postavljeni ključni ciljevi financijskog izvještavanja. U skladu s tako postavljenim ciljevima interveniralo se u same osnove financijskog izvještavanja, od ranije donesenog standarda mjerenja fer vrijednosti, do u posljednjem razdoblju novog pristupa priznavanju prihoda, priznavanju obveza po najmovima i redefiniranju, priznavanju i mjerenju financijskih instrumenata.

Prikazane su promjene u Konceptualnom okviru financijskog izvještavanja.

Highly effective hedging can be any hedge relation that offsets all or most of the risk in the hedged portfolio. The reduction of volatility is the explicit or implicit measure for hedge effectiveness. This paper examines the estimation of the optimal hedge ratio using two measures of hedging effectiveness (Standard Deviation Analysis, Coefficient Variation Analysis) on a hedge relation of WTI crude oil and futures underlying WTI crude oil. Three quantitative methods (Ordinary Least Squares Regression Method, Bivariate Vector Autoregression Method, Vector Error-Correction Method) for estimating hedge ratios were compared in order to determine their effectiveness. According to the criteria of hedge accounting requirements, the Ordinary Least Squares Regression Method was estimated to be the most effective one. The simulation of two reporting periods was made and the hedge ratio was permanently effective.

Rad opisuje novine u koncepcijskom okviru MSFI.

The bankruptcy prediction models development presented one of most exciting topics for accounting researchers across the globe for the past five decades. In recent period, and especially during the financial crises, research community has even intensified efforts in looking for the applicable model that will, perceiving statistically acceptable tolerable error enable reliable prediction of firms’ bankruptcy probability. The stake in succeeding having developed model, and that (disregarding economy specifics) predicts universally the bankruptcy probability with sufficiently high precision, is enormously high. It directly implies drastic fall in transactions costs between borrowers and lenders, reliable and affordable risk assessment analysis and more optimistic capital flow. This article conceptualizes explanatory notes on bias, evidenced in legitimate research studies on bankruptcy prediction models, constructed of various financial ratios. We argue that the level of discretion over financial reporting considerably influences financial figures and, correspondingly, errors in bankruptcy models application. We assume that discretion directly correlates to type I error (no bankruptcy for bankrupt firms) and, thereafter, construct relationship of hedge accounting inefficacy to type I error results exposure.

Prikazan je usporedni izvještaj o definiranju, obuhvatu i stanju načela značajnosti na svjetskoj razini u koji su uključeni svi vodeći svjetski autoriteti, koji čine CDP, Climate Disclosure Standards Board (CDSB), Financial Accounting Standards Board (FASB), Global Reporting Initiative (GRI), International Accounting Standards Board (IASB), International Integrated Reporting Council (IIRC), International Organization for Standardization (ISO) i Sustainability Accounting Standards Board (SASB), a što je značajan pomak financijskog izvještavanja.

This paper discusses the results of the research problem of accounting for expected credit losses. Accounting for expected credit losses should provide users of financial statements useful information about an entity’s expected credit losses on its financial assets and commitments to extend credit. This field of accounting is substantial in banking business. It is inevitable to research accounting for expected credit losses through its effect on banking business regulation. Example of credit losses accounting is illustrated with research of losses in banks of Bosnia and Herzegovina (BiH). Paper discusses IFRS, GAAP and Basel Committee on Banking Supervision guidance on accounting for expected credit losses. Although accounting for expected credit losses was covered by accounting standards, last financial crisis has shown weak spots of the regulation. Delayed recognition of credit losses on loans (and other financial instruments) was identified as a main weakness in existing accounting for expected credit losses model. That is why main interest of accounting in this area is the timing of recognition of credit losses, which is also covered by this paper.

Mjerenje se prema Konceptualnom okviru standarda definira kao proces kvantificiranja, iskazan u novčanim jedinicama, imovine, obveza, glavnice, prihoda i rashoda poduzeća. Utvrđena novčana vrijednost rezultat je primjene određene metode mjerenja vrijednosti imovine, obveza, glavnice ili prihoda i rashoda. Metoda mjerenja je utvrđeni način mjerenja određene stavke, primjerice troškova nabave, fer vrijednosti ili vrijednosti podmirenja obveze. Primjenom načina mjerenja na imovinu ili obveze postavlja se mjera za imovinu ili obveze i s njima povezane prihode i rashode. Ovisno o ciljevima financijskog izvještavanja, obilježjima potrebnih financijskih informacija i s njima povezanim troškovima, moguće je primijeniti različite metode vrednovanja za različite oblike imovine, obveza i prihoda ili rashoda.

Ukupna aktivnost svjetskih računovodstvenih autoriteta, Međunarodnog odbora za računovodstvene standarde (IASB-a) i američkog Odbora za financijsko računovodstvo (FASB-a), posljednjih je godina njihovim zajedničkim nastojanjima usmjerena postavljanju jasnih, razumljivih, općeprihvaćenih standarda financijskog izvještavanja. Ove su njihove aktivnosti rezultirale prijedlozima izmjena i dopuna Konceptualnog okvira standarda, te MRS-a 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja, odnosno strukture i sadržaja bilješki uz financijske izvještaje. Izmijenjen je i standard priznavanja prihoda, kojim se pooštravaju uvjeti priznavanja ostvarenih prihoda, a osnova priznavanja prihoda je ispunjenje ugovorenih obveza prema kupcima. Očekuje se da će se odredbama standarda priznavanja prihoda odgoditi trenutak priznavanja, a najznačajnije promjene dogodit će se u djelatnostima telekomunikacija, zračnog prometa, građevinarstvu, prometu nekretninama i prodaji software-a. Od ostalih novina u međunarodnom računovodstvu, ističe se dovršetak složenog i kompliciranog računovodstva financijskih instrumenata, koji je podijeljen i dovršen po segmentima koji se njime reguliraju, od financijske imovine, financijskih obveza, umanjenja vrijednosti, pa do praćenja učinkovitosti instrumenata zaštite novčanih tijekova u računovodstvu. Uz navedene, značajne aktivnosti reguliranja svjetskog računovodstva koje mogu utjecati na iskazani financijski položaj i uspješnost poslovanja poduzeća, prikazan je i sadržaj novog standarda odgođenog priznavanja prihoda i rashoda poduzeća s reguliranim cijenama, koji je prijelazni standard namijenjen poduzećima koja prvi put primjenjuju MSFI, a prije su priznavala vremenska razgraničenja za regulirane cijene u svojim financijskim izvještajima. Svrha ovog standarda je olakšavanje prijelaza s nacionalnih računovodstvenih standarda na primjenu MSFI-ja. Uz prikaz navedenih standarda opisan je i prijedlog standarda računovodstva najmova kojemu je objava predviđena do kraja 2015. godine.

Cilj MSFI-ja 11 je odrediti načela financijskog izvještavanja za subjekte koji imaju udjele u poslovima koji su pod zajedničkom kontrolom (tj. zajednički poslovi). U radu se prikazuju osnovne odrednice ovog standarda.

MSFI 9 je računovodstveni standard koji zamjenjuje MRS 39 i već sada, prije njegove primjene, izaziva goleme strepnje poduzetnika i bankara. Vrijednosno usklađenje kreditnih gubitaka povratno će se odraziti i na cijene (kamatu) kredita. Ovaj standard plijeni pozornost svih financijskih stručnjaka i već se sada prognozira kako će izazvati “tektonske” potrese i promjene na bankarskom tržištu. Temeljno će pitanje biti kako “izdržati” njegovu primjenu, da ne kažemo tko će se “oprostiti” od svoje samostalnosti, ili uopće na financijskom tržištu posljedično otpisom i gubitcima koji će se iskazati u financijskim izvještajima. Primjena dopunjenog MSFI-ja 9 počinje početkom 2018. iako se primjena u bankama očekuje od 2015. O tome pišemo u ovom članku.

Prijedlogom Okvira standarda ponovno je u obilježjima kvalitete informacija uveden zahtjev za primjenom načela opreza u vrednovanju elemenata financijskih izvještaja. Načelo opreza odnosi se i na elemente imovine i na elemente obveza, iz čega proizlazi i utjecaj vrednovanja tih elemenata na utvrđeni dobitak ili gubitak. Primjena na elemente imovine podrazumijeva da vrijednost ne bude ni precijenjena ni podcijenjena. Jednako tako, ni vrijednosti elemenata obveza ne smiju biti podcijenjene, ali niti precijenjene. Njihovim precjenjivanjem ili podcjenjivanjem izravno se utječe na iskazanu uspješnost poslovanja, i to i u tekućem razdoblju i u budućim razdobljima. Kako tu postići simetričnost, objašnjava se u članku.

This paper discusses the results of the research problem evaluating equity in accounting. In principle, equity is a differential value, the difference of assets and liabilities and its value is derived from these elements, for each individual component of which the fair value is determined. However, accounting recognizes methodologically different equity evaluation as well. In a business combination, fair value of units can be determined through the fair value of equity financial instruments, the result of which may significantly be different from the valuation of equity through value of assets and liabilities. Moreover the accounting standards specifically provide guidance on measuring the fair value of the equity financial instruments, the quoted ones as well as those not quoted.

U radu je istražen problem vrednovanja kapitala poduzeća koja ne kotiraju. Kvalitetno vrednovanje zahtijeva dostupnost informacija o financijskom položaju poduzeća. Međutim, takve informacije nisu uvijek dostupne. Autori analiziraju kako procijeniti vrijednost kapitala pomoću tehnika vrednovanja kada relevantne računovodstvene informacije nisu dostupne.

Publikacija daje prikaz svih Međunarodnih računovodstvenih standarda za javni sektor objavljenih i važećih zaključno s 2014. godinom, pri čemu je kao podloga za prikaz korištena objava MRSJS (Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements) javno dostupna na stranicama IFAC-a (Međunarodne federacije računovođa) koja je glavni čimbenik međunarodne standardizacije računovodstva i financijskog izvještavanja javnog sektora. Prikazi MRSJS nisu do sada u ovoj formi bili dostupni na hrvatskom jeziku. Posebno važan argument i poticaj objavi prikaza standarda dan je promjenama u sustavu državnog računovodstva koji se očekuju u punopravnom članstvu u Europskoj uniji koje nosi niz zahtjeva u pogledu izvještavanja o državnim financijama i proračunskoj potrošnji kojima se mora udovoljiti. Publikacija je strukturirana logičnim slijedom koji polazi od uvodnih napomena u kojima se prezentiraju međunarodni trendovi u državnom računovodstvu, pravci harmonizacije računovodstvenih standarda za javni sektor, rad tijela i institucija koje potiču razvoj računovodstvenih standarda, praktičnih smjernica i savjetodavnih studija. Drugi dio publikacije prezentira razvojne faze i sadašnji stupanj usklađenosti hrvatskog modela državnog računovodstva s međunarodnim okvirom s ciljem definiranja smjernica i mogućih pravaca prilagodbe budućem okviru prilagođenom prvenstveno članstvu u Europskoj uniji. Treći dio publikacije daje skraćeni prikaz međunarodnih računovodstvenih standarda za javni sektor, pri čemu su za svaki standard predstavljene opće značajke te je za svaki standard prezentiran cilj i djelokrug, odabrane smjernice i specifičnosti objave i primjene standarda, a prema područjima koje standardi uređuju, odnosno prema kategorijama njihove primjene. Publikacija je ponajprije namijenjena širokoj stručnoj i znanstvenoj javnosti - svima koji se bave teorijskim, ali još više praktičnim problemima računovodstva i financijskog izvještavanja u javnom sektoru kao što su računovođe u javnom sektoru, upravljačke strukture – javni menadžment, interni revizori, državni revizori, financijski djelatnici, financijski analitičari, statističari i drugi. Publikacija je također namijenjena i studentima ekonomskih fakulteta i poslovnih škola, ali i drugih fakulteta koji u svojim studijskim programima imaju područja javnih financija, javne uprave, računovodstva.

Gotovo u isto vrijeme Odbor za međunarodne ra- čunovodstvene standarde (IASB) i Europska komisija (EK) usvojili su i objavili smjernice financijskog izvještavanja za mikro i mala poduzeća. EU je još u prosincu 2008. usvojio rezoluciju, koja nema zakonsku snagu, o zahtjevima u području računovodstvenog izvještavanja koja se odnose na mala i srednje velika poduzeća, a posebno na mikropoduzeća, naglašavajući da su računovodstvene direktive vrlo ograničavajuće za mala i srednje velika poduze- ća, a posebice za mikro poduzeća, zahtijevajući pritom da Komisija nastavi s revidiranjem tih direktiva. U Direktivi EU o financijskom izvještavanju nagla- šava se da je nacionalni doprinos iznimno važan u postavljanju standarda prezentiranja i sadržaja godišnjih financijskih izvještaja i menadžerskog izvještaja, ure- đenju osnovice vrednovanja i njihova publiciranja, ali da ovisi o određenoj vrsti poduzetništva s ograničenim obvezama za zaštitu dioničara, članova društva i ostalih zainteresiranih osoba. Neophodna je koordinacija poduzetništva na ovom području ekonomskih aktivnosti jer poduzetnici posluju u više država članica, dok ovakav tip poduzetništva veličinom svoje glavnice ne daje sigurnost poslovnim partnerima.

Tijekom rasprave i postupka usvajanja odredaba MSFI-ja 9, sudionici u raspravi u vezi s prijedlogom ovog standarda složili su se da odredbe MRS-a 39, koje se odnose na financijske obveze, ne treba mijenjati jer su postavljene na odgovarajući, prihvatljiv način. Prevladavalo je stajalište da nema potrebe mijenjati osnovne postavke tog standarda koje se odnose na financijske obveze, stoga je računovodstveni postupak iz MRS-a 39, jednostavno, gotovo neizmijenjen, prenesen u MSFI 9. To, u pravilu, znači da se gotovo sve financijske obveze iskazuju po amortiziranim troškovima nabave. Kako MSFI 9 sadržava jednake mogućnosti i gotovo jednaka rješenja kao i MRS 39, dopušta se poduzeću da izabere, ako smatra da je ta mogućnost njemu povoljnija, i mjerenje financijskih obveza po fer vrijednosti kroz izvještaj o dobitku ili gubitku, ali pod uvjetom da su zadovoljeni određeni kriteriji, koji se navode u nastavku. Primjerice, poduzeće može izabrati mjerenje složenih financijskih obveza po fer vrijednosti u cijelosti, umjesto da se zahtijeva knjiženje po njihovim komponentama. Takvo se mjerenje smatra izborom opcije fer vrijednosti. 1. Klasifikacija financijskih obveza 2. Opcija iskazivanja financijskih obveza po fer vrijednosti kroz dobitak ili gubitak

Priznavanje prihoda značajno utječe na financijska izvješća u bilo kojem vremenskom periodu. Međutim, upute za priznavanje prihoda u američkim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP) razlikuju se od onih u Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja (IFRS). Svjetska računovodstvena javnost smatra da su potrebne izmjene i jednopg i drugog seta uputa. Stoga se očekuje objava dugo pripremanog i komentiranog novog standarda o priznavanju prihoda, kao rezultata zajedničkog napora američkog FASB-a i međunarodnog IASB-a, koji bi trebao poboljšati i približiti rješenja postojećih standarda. Primjenom tog standrda će tvrtke u različitim industrijama biti u mogućnosti bolje usporediti financijske izvještaje neovisno o tome da li koriste GAAP ili IFRS. U radu autori analiziraju i konstatiraju izvjesnost utjecaja novih pravila priznavanja prihoda na iskazani rezultat ovisno o konkretnim uvjetima ostvarivanja prihoda u poduzećima, te pouzdanost značajnijeg utjecaja na vremensko alociranje prihoda na buduća razdoblja.

Početkom lipnja 2014. IASB je objavio dugo pripremani standard financijskog izvještavanja o priznavanju prihoda iz ugovora s kupcima. Sadržaj ovog standarda prezentira se u nastavku u sažetom obliku prema njegovim osnovnim odrednicama. Uvod 1. Korak - utanačenje ugovora s kupcima 2. Korak – utvrđivanje izvršenja ugovorene obveze 3. Korak – utvrđivanje cijene transakcije prodaje 4. Korak – raspored - alokacija vrijednosti transakcije prodaje 5. Korak – priznavanje prihoda po izvršenju svih obveza iz ugovora s kupcem

ASB je objavio prijedlog amandmana na MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja, u dijelu koji se, između ostaloga, odnosi na prikazivanje pozicija financijskih izvještaja, a u većem dijelu na bilješke. Izmjene strukture temeljnih financijskih izvještaja rezultat su primjene i stupanja na snagu MSFI–Ja 9 - Financijski instrumenti, ali i mogućnosti da se do konačnog dana stupanja na snagu cjelovitog MSFI-Ja 9 i nadalje primjenjuju odredbe MRS-a 39 - Financijski instrumenti, priznavanje i mjerenje. U radu se prikazuju odredbe predloženog amandmana na MRS 1 koje se odnose na načelo značajnosti, strukturu i sadržaj bilježaka uz financijske izvještaje.

Cilj je računovodstva instrumenata zaštite prikazati u financijskim izvještajima učinke aktivnosti upravljanja rizicima kada se u tim aktivnostima koriste financijski instrumenti za kontrolu izloženosti određenim rizicima, a koji bi mogli utjecati na dobitak ili gubitak (ili na sveobuhvatni dobitak ako poduzeće investira u instrumente glavnice za koje je odabralo prezentiranje promjena fer vrijednosti kroz ostali sveobuhvatni dobitak). Poduzeće će koristiti instrumente zaštite kako bi upravljalo svojom izloženosti riziku, primjerice, riziku promjena tečajeva stranih valuta, promjenama kamatnih stopa ili promjenama cijena roba. Poduze ća bi trebala primijeniti računovodstvo instrumenata zaštite kako bi pokazala učinke upravljanja rizicima u financijskim izvještajima.

Objavljen je MSFI 14 – Odgođeno priznavanje prihoda i rashoda u sustavu propisanih cijena koji se odnosi na ograničen broj poduzetnika na koje će se primjenjivati. Taj standard mogu primjenjivati samo oni poduzetnici kojima su cijene uređene i koji u skladu s dosadašnjim standardima iskazuju odgođenu imovinu ili obveze te ako ta stanja prikazuju pri prvoj primjeni ovoga standarda.

Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (dalje: IASB) objavio je u svibnju 2014. godine usvojene amandmane na MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema i na MRS 38 - Nematerijalna imovina koji se odnose na prihvatljive metode amortizacije. Ovim se amandmanima smatra neprihvatljivom metoda obračuna amortizacije na osnovi prihoda (Revenue method). Prvi se amandman odnosi na svotu amortizacije i razdoblje amortizacije te na prihvatljive metode amortizacije. Ovi se amandmani primjenjuju na financijske izvještaje za razdoblje koje započinje 1. siječnja 2016. ili poslije, a prijašnja se primjena dopušta. Razlog zbog kojeg se metoda obračuna amortizacije na osnovi prihoda smatra neprihvatljivom jest ovisnost ostvarenog prihoda o velikom broju čimbenika koji određuju prihod od prodaje, a zbroj troškova ostvarenja učinaka, među kojima je amortizacija jedan od najznačajnijih pojedinačnih troškova, samo je jedan od čimbenika prodajne cijene, tj. prihoda i ne mora biti s njim u izravnoj korelaciji. Radi navedenog udjela troškova amortizacije u prihodu prodaje nije dobra mjera tih troškova, koji izravno ovise o troškovima nabave i vijeku trajanja imovine. U obrazloženju ovog amandmana navedene su ostale prihvatljive metode te razlozi zbog kojih svaka od prikazanih metoda može biti u konkretnim uvjetima najprihvatljivija.

U zadnje vrijeme vodi se rasprava o načinima obračuna amortizacije dugotrajne imovine. Dvojba je između načela "iskorištenja ekonomskih koristi" ili tzv. "budućih ekonomskih koristi" koje će društvo ostvariti korištenjem imovine koja se amortizira. U tom smislu predlaže se promjena računovodstvenih standarda prema kojem ne bi bilo dopušteno obračunavati amortizaciju prema prihodima koji se ostvaruju tom imovinom kao osnova za amortizaciju.

Autorica u članku opisuje prijedlog amandmana na MRS 41- Poljoprivreda koji je donio Odbor za međunarodne računovodstvene standarde u Londonu. Prema tom amandmanu predlaže se primjena MRS-a 16- nekretnine, postrojenja i oprema na određene višegodišnje nasade .

Članak prikazuje izmjene i dopune MSFI-a za mala i srednja poduzeća te prijedlog IASB-ovih amandmana na MSFI za SMEs.

Kao posljedicu primjene MSFI 13 - Mjerenje fer vrijednosti, IASB je objavio amandman na MRS 36, Umanjenje vrijednosti imovine, koji se odnosi na zahtjeve objave nadoknadive vrijednosti nefinancijske imovine kojoj je umanjena vrijednost, ako je njezina nadoknadiva vrijednost mjerena kao fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja. Ovim se amandmanom nastojala održati ravnoteža zahtjeva o objavi fer vrijednosti i vrijednosti u uporabi.

Cilj članka je odgođeno prizanavnje stanja nastalih propisivanjem cijenama

U studenom 2012. IASB jer objavio revidirani tekst MRS-a 41 - Poljoprivreda, u koji su uključene potrebne izmjene ovog standarda u procesu nužnih usklađivanja svih MSFI s MSFI 13 - Mjerenje fer vrijednosti. U nastavku se prikazuju osnovne odredbe toga revidiranog standarda. Kad se objavi u Narodnim novinama, moći će se primijeniti i kod nas.