Search

In order to answer the question raised, we examine titles and abstracts of 906 articles, published in eight best refereed accounting journals. The main characteristics is that the theoretical concern is steady, rather modest but significantly increasing in the last decade. Theories mentioned by authors are very numerous and one can observe that the term 'theory' has several very different meanings. As a consequence, setting up a typology of theories mentions looks quite hazardous and risky. In an exploratory approach, we draw the notion of 'genre' from literary research and use it as a criteria to build a tentative typology of accounting theories. We finally analize one of these 'genres'., L'examen des résumés et titres de 906 articles parus dans les meilleures revues de comptabilité nous a permis d'entrevoir quelques caractéristiques de ces recherches : la " préoccupation théoricienne " est présente depuis le début de la période étudiée (1990). Son accroissement est sensible et régulier depuis la fin des années 1990. Les théories auxquelles ces articles renvoient offrent l'aspect d'une grande diversité d'appellations d'une part, mais également d'une diversité d'acception du mot " théorie " d'autre part. À tel point qu'une démarche typologique partant de la liste des théories mentionnées semble particulièrement délicate et hasardeuse. Dans une démarche exploratoire, nous proposons d'emprunter aux études littéraires la notion de 'genre' et d'en faire un critère pour élaborer une typologie des théories (ou méta théories) présentes dans les recherches en comptabilité. Nous examinons plus en détail l'un de ces genres.

International audience; As evidence of the continuing interest raised by "board gender diversity", major studies (Catalyst, 2008; World Economic Forum, 2010; European Board Diversity Analysis, 2010) were recently carried out and have all led to reports confirming the imbalance of women on boards and the need to address this issue. Moreover, our analysis of these reports indicates that the low proportion of women observed on corporate boards varies across countries, which raises the question as to why? Based on institutional theory and the two sets of cultural dimensions proposed by Hofstede (1980) and House (2004), this study hypothesizes and tests whether this variation can be attributed to differences in the cultural settings. Our analysis of the representation of women on board for 5 European countries during 2006 reveals that the culture of a country indeed explains the observed differences. Of the cultural dimensions examined, power distance or a tolerance of inequality, uncertainty avoidance or a lack of tolerance for ambiguity, and masculinity or a preference for domination versus cooperation in superior/subordinate relationships have the highest explicative power for the differences in representation of women on boards that are observed around the world.

International audience; Cette communication s'intéresse à la relation entre le rendement managérial et les chiffres comptables. Un cadre théorique est proposé, puis testé sur un cas de recherche menée au sein d'une Chambre de Commerce et d'Industrie sur une période de 8 ans. Les résultats montrent l'existence d'une relation entre le rendement managérial et les chiffres comptables : l'activation du capital humain est non seulement générateur de performance économique, mais représente un effort financier faible pour un taux de rentabilité élevé.

In July 2006, the IASB launched a comprehensive review of IAS 19, the main pronouncement relating to the accounting for defined pension obligations. As part of its systematic due process, the Board called for accounting practitioners to express their views on IAS 19. As such, the Exposure Draft (or ED) published in April 2010 produced 227 comment letters in response. Adopting a method of content analysis, this paper concentrates on the comment letters relating to the ED stage and seeks to pinpoint at issues which are of great concern to practitioners. This study has permitted to i) identify the most controversial questions for respondents, ii) highlight relationships between respondents' characteristics and comments, and iii) focus on issues and elements for further research. Because pensions are a sensitive issue, the results of this study could be of interest to researchers, the accounting profession and the public at large., En juillet 2006, l'IASB a lancé une profonde révision de la norme IAS 19 consacrée à la présentation et la comptabilisation des engagements de retraite. Dans le cadre de la consultation par due process, les parties prenantes sont été invitées à exprimer leur avis sur le projet de norme. L'exposé sondage (ED) publié en avril 2010 a généré 227 commentaires. Cet article se concentre sur une analyse de contenu des commentaires répondant à l'ED afin de mettre en évidence les questions qui ont le plus d'intérêt pour les praticiens. L'étude des lettres de commentaires ont permis de : * Identifier les questions les plus controversées * Mettre en lumière des relations entre les commentaires et les caractéristiques des répondants (pays, secteur...) * Approfondir la problématique du choix du taux d'actualisation La comptabilisation des retraites est un thème extrêmement sensible qui intéresse particulièrement les chercheurs, la profession comptable et le public en général.

The purpose of this research is to assess the adequacy of the Equator Principles (EP) as a tool for implementation of CSR in the banking sector. At first, we show that in a context where non - financial impacts are not regulated, responsible involvement of banks is a strategic issue for which the EP can be a handbook. To test this, we make three assumptions that we are testing in a second part where we show that: 1) integrate the logic of PE gives a bank the ability to prevent the risks it faces; 2) the PE allow the beginning of a reorganization of the value chain; 3) the PE II are insufficient to induce profound changes necessary to enable a bank to move towards a sustainable model. In conclusion, we present a model that connects PE and stages of impleme ntation of CSR. This model will draw the expected issues of version III of PE., L'objet de cette recherche est d‟évaluer la pertinence des Principes Equateur (PE) comme outil d‟implémentation de la RSE dans le secteur bancaire. Dans un premier temps, nous montrons que, dans un contexte où les impacts extra - financiers ne sont pas réglementés, l'engagement responsable des banques constitue un enjeu stratégique pour lequel les PE peuvent constituer un vade - mecum. Afin de tester cela nous formulons 3 hypothèses que nous testons dans une seconde partie où nous montrons que : 1°) intégrer la logique des PE donne à une banque la capacité de prévenir les risques auxquels elle est exposée ; 2°) les PE permettent l‟amorce d‟une réorganisation de la chaîne de valeur ; 3°) en l‟état, les PE sont insuffisants pour induire les changements profonds nécessaires pour permettre à une banque d‟évoluer vers un modèle durable. En conclusion, nous présenterons un modèle qui relie PE et stades d‟implémentation de la RSE. Ce modèle dessinera les enjeux attendus de la version III des PE.

The purpose of this paper is to analyze the effects of using several definitions and several measurements of auditor industry specialization in the empirical audit research. Industry specialist auditors are supposed to be able to provide better quality audits therefore, auditor industry specialization measures have been developed and used in the empirical audit research. In a first step, we empirically test whether different definitions of auditor industry specialist result in consistent designations of audit firms as specialists of a given industry and find that inconsistent industry specialist definitions lead to inconsistent designation of audit firms as industry specialists. In a second step, we test and demonstrate that these different auditor industry designations lead to inconsistent results in terms of magnitude and significance regarding the fee premium paid to auditor industry specialists. Such evidence raises an issue of whether the findings in prior studies are subject to measurement errors of audit industry specialists, L'objectif de cette recherche est d'analyser les effets de l'utilisation de définitions et de mesures multiples du concept de spécialisation sectorielle des auditeurs dans la recherche empirique en audit. Les auditeurs spécialistes d'un secteur industriel sont supposés produire un audit de meilleure qualité ce qui a entraîné le développement de mesures de la spécialisation sectorielle. Notre analyse démontre que l'utilisation de différentes définitions et mesures conduit à des classements non homogènes. Ainsi, selon la méthode utilisée, un même cabinet d'audit pourra être qualifié de " spécialiste " ou non d'un secteur industriel donné. Nous montrons également que l'absence de cohérence de ces définitions et mesures remet en question la significativité et la magnitude des résultats obtenus lorsqu'une mesure de spécialisation sectorielle des auditeurs est utilisée comme déterminant des honoraires d'audit, par exemple. Ce résultat a des implications méthodologiques pour les recherches empiriques en audit qui utilisent des mesures de spécialisation sectorielle des auditeurs.

IASB issued in 2009 the IFRS for SMEs to address the need for international comparability in terms of financial reporting by SMEs. The purpose of this paper is to discuss possible IFRS for SMEs implementation scenarios and implications in emerging economies, using the case of Romania as an illustrative example. We provide insights regarding the role of accounting and accountants, the users and their interests, and the expectations regarding the future reforms of the accounting model around this implementation. We argue that the most preferable approach of implementation in emerging economies should focus on convergence and should emphasize continuous education of the accounting profession and of the business environment., L'IASB a émis en 2009 l'IFRS pour les PME pour accroître la comparabilité des informations financières publiées par celles-ci. L'objectif de cet article est d'analyser les potentiels scenarios d'implémentation de l'IFRS pour les PMEs et leurs implications dans les économies émergentes, en utilisant le cas de la Roumanie en guise d'illustration. Nous analysons en détail le rôle des comptables et de la comptabilité, des utilisateurs et leurs intérêts, et les attentes concernant les futures réformes du système comptable autour de cette implémentation. Nous soutenons que l'approche d'implémentation que s'avérait la plus préférable devrait se centrer sur la convergence et la formation continue de la profession comptable et du milieu entrepreneurial.

This study attempts to investigate some determinants of social voluntary disclosure and to analyze reporting extent in annual reports of 60 Canadian listed firms. We provide the literature review witnessed by previous studies. This leads us to introduce a model relied on positive and signaling theories. We measure the extent of social voluntary disclosure across scores. Using a multiple regression analysis, we study the link between scores calculated and a set of factors that are expected to influence social reporting. Our findings show that ownership structure, debt level, cost of capital, firm size and industry type are significant factors but financial performance doesn't influence social voluntary disclosure., La présente étude tente de décliner quelques déterminants de l'offre volontaire des informations sociétales et d'analyser le niveau de divulgation dans les rapports annuels relatifs à 60 entreprises Canadiennes cotées. Une revue de la littérature en la matière suivie des études empiriques antérieures nous amènent à introduire un modèle établi dans le cadre de la théorie positive et la théorie des signaux. Nous avons mesuré le niveau de la divulgation sociétale par des scores. Puis, nous avons étudié la relation entre les scores calculés et les facteurs censés influencer le reporting sociétal à travers une régression multiple. Les résultats montrent que la structure de propriété, le niveau d'endettement, le coût du capital, la visibilité politique et le secteur d'activité sont des déterminants significatifs de la divulgation sociétale. Mais, la performance financière semble être sans influence sur cette divulgation.

International audience; We empirically evaluate the degree to which Big 4 auditors achieve economies of scale resulting from investments in audit technology at the local U.S. office level and, more importantly, determine how this affects audit pricing differences between Big 4 and non-Big 4 auditors. Focusing on the U.S. audit market for small to medium sized public companies, we argue and find that, relative to non-Big 4 auditors, Big 4 audit firms benefit from economies of scale at the local office level. In turn, this results in decreasing Big 4 audit fees in local market size, relative to non-Big 4 audit fees (i.e., decreasing Big 4 premium). Our results are consistent with Big 4 audit firms engaging in greater audit technology investments at the local office level in order to enhance audit efficiency, as argued by Sirois and Simunic (2010). Overall, our results support the view that the U.S. audit market remains competitive, despite the high level of market concentration.

This study aims to develop and test a model explaining the decision to outsource an accounting activity at some point. It combines the contributions of the transaction cost, and contingency approaches. With a triangulation method, we were able to identify the determinants of accounting outsourcing in Cameroon. The study results emphasize the importance of costs differential as the main factor explaining the accounting outsourcing. Greater uncertainty in the external environment also seems to reinforce the decision, thus confirm the flexible nature attributed to external forms. Outsourcing is also driven by contextual factors such as company size, training systems, and accounting standards in place., Cette étude développe et teste un modèle explicatif de l'externalisation comptable à un moment donné. Elle s'appuie sur les théories des coûts de transactions, et de la contingence. Par une triangulation méthodologique, nous avons pu identifier les déterminants de l'externalisation comptable au Cameroun. Le différentiel de coûts apparaît comme un vecteur majeur de cette décision. Une grande incertitude externe conduit à l'externalisation, confirmant ainsi le caractère flexible des formes d'organisation externes. L'externalisation est aussi dictée par des facteurs contextuels tels que la taille de l'entreprise, les systèmes de formation, et le référentiel comptable en place.

The management control of the organizational performance of an audit and chartered accounting company is still a major preoccupation of the French chartered accountants association. Some professional associations recommend a value based approach concerning as well the internal organization management as the relationship with clients. Faced with the limits of the methods based on a logic of cost, we propose a new method of management control of an audit and chartered accounting organization, based on a logic of value., Le pilotage de la performance organisationnelle d'un cabinet d'Expertise- comptable est aujourd'hui une préoccupation majeure de l'Ordre des Expert-comptables. Certaines associations d'Expert-comptables prônent une approche aussi bien interne, organisationnelle, qu'externe, vis-à-vis des clients, basée sur la valeur. Face aux limites des méthodes de contrôle traditionnelles fondées sur des logiques de coût, nous proposons une méthode originale de pilotage de l'organisation d'un cabinet, basée sur une logique de valeur.

This article is a contribution to the "theoretical approach by instruments" (Aggeri and Labatut, 2010) initiated by the CRG and CGS. Drawing on this approach, the article rejects the rupture between conventional design and practices and intends to reconsider this articulation in the analysis of the implementation of management tools. The results of two studies are presented. One conducted among members of the DFCG, the other from 330 companies in 22 countries. These studies highlight the importance of practices in the collective construction of management tools. It also underlines the potential contributions of the concept of social regulations for the study of appropriation and practices of management tools., Cet article est une contribution à l'" approche théorique par les instruments " (Aggeri et Labatut, 2010) initiée par le CRG et le CGS. S'appuyant sur l'une des hypothèses forte de cette approche, l'article rejette la rupture classique entre conception et usages et propose de reconsidérer cette articulation dans l'analyse de la mise en œuvre d'outils de gestion. Les résultats de deux études sont présentés. L'une est menée auprès des membres de la DFCG1, l'autre auprès de 330 entreprises dans 22 pays. Ces études mettent en évidence l'importance des usages dans la construction collective des outils de gestion et montrent l'intérêt que représente l'analyse des régulations sociales pour la compréhension des phénomènes d'appropriation.

Suggested by the rise of the concept of Business Model in the academic literature, this article highlights the relevance of this concept in the field of financial reporting. It reports an empirical study conducted on all the texts setting out the accounting and financial obligations applicable to French companies. The results indicate that the Business model's components are very scarce in current regulations and often remain at a conceptual level with no interaction between them. The last part of the paper discusses these findings in relation to the recent developments and discussions on accounting and financial standards, including the topic of the relevant place and format suited to this kind of information., Face à la montée en puissance du concept de Business Model dans la littérature académique, cet article souligne la pertinence de cette notion dans le domaine de l'information financière. Il rend compte d'une étude empirique menée sur l'ensemble des textes fixant les obligations comptables et financières applicables aux entreprises françaises. Les résultats indiquent que les composantes du Business model sont peu présentes dans la réglementation actuelle et restent souvent à un niveau conceptuel et sans articulation entre elles. La dernière partie de l'article discute ces constats au regard des évolutions récentes et des débats sur la normalisation comptable et financière, qui questionnent notamment la place et le format adaptés à ce type d'information.

International audience; We examine the determinants of voluntary adoption of IFRS by medium-to-large UK unlisted firms (8417 firms comprising 287 IFRS firms and 8130 non-IFRS firms in 2009). Analysing voluntary adoption allows us to better understand the cost/benefits of choosing a specific set of accounting standards. Using univariate and multivariate analyses, we find that internationality, leverage, firm size and auditor reputation help explain UK unlisted firms' choice of voluntarily selecting IFRS. Other firm characteristics such as profitability, capital intensity, industry, growth, ownership structure, and employee productivity do not appear to play a significant role in the decision. Additionally, we find that newly incorporated firms a higher probability of adopting IFRS.

International audience; Relative to the decision to go public, the decision to delist is less studied in the corporate finance literature despite its importance in the life of the firm. This article surveys the recent literature, both theoretical and empirical, regarding delisting in an international context (Anglo-Saxon countries and Continental Europe). We provide a review of the growing research on delisting based on the distinction between voluntary and involuntary delistings. For voluntary delistings, also called "Going Private Transactions" (GPTs), we analyze the incentives for firms to go private and the financial characteristics of these firms. Next, we focus on involuntary delistings: why do firms undergo a delisting (violation of stock exchange requirements, poor performance) and what strategies did the managers implement to attempt to avoid delisting? Finally, we are interested in the impact of corporate governance on delisting.

Literature often presents a transition in management accountants' role, less focused on technical aspects and increasingly oriented towards managerial and operational issues. Based on a field study of five cases in which observation and interviews were undertaken, this paper addresses the effects of this discourse on the way management accountants understand and enact their job. Precisely, this paper shows the empirical diversity underlying the words that management accountants use to account for their work, and contributes to debates about the links between practices, identity and professional projects by highlighting the role of symbolic categorisation strategies., Le métier des contrôleurs de gestion est souvent présenté comme subissant une transition, s'éloignant de ses aspects les plus techniques pour renforcer son orientation managériale et opérationnelle. A travers une étude de terrain portant sur cinq cas et réalisée par observation et entretiens, cet article s'intéresse aux effets de ce discours sur la manière qu'ont les contrôleurs de gestion de vivre leur métier. Plus précisément, en décrivant la diversité empirique à laquelle renvoient les mots qu'utilisent les contrôleurs de gestion pour décrire leur métier, cet article étudie les mécanismes de catégorisation symbolique qui permettent de faire le lien entre les pratiques, l'identité et le projet professionnel des contrôleurs de gestion.

Cahier de recherche du Groupe HEC Paris, n° 951; This study examines whether auditors are employed as a monitoring mechanism to mitigate agency problems between controlling shareholders and minority shareholders (named Type II agency conflict). In a context of ownership concentration and poor investor protection, controlling shareholders can easily expropriate minority shareholders and profit from private benefits of control. However, this agency conflict has been rarely studied, as the most commonly assumed agency conflict resides between managers and shareholders (Type I). Using an audit fees model derived from Simunic (1980), we study the impact of type I and type II agency conflicts on audit fees in high vs. low investor protection countries. We then focus on two countries (Germany and France) providing a lower investor protection level, and two countries (the USA and UK) providing a higher investor protection level (La Porta et al. 1998, 2000). Our results show 1) a negative relation between audit fees and managerial shareholding, which is stronger for strong than for low investor protection countries; 2) a curvilinear (concave) relation between audit fees and controlling shareholding for low investor protection countries; 3) a lower Type II conflict in the strong investor protection countries. These results illustrate the mixed effects of the legal environment and both agency conflicts on audit fees.

Sustainability reporting became a common practice of the big companies in the world. The question of its regulations arose. Certain number of countries (France, Denmark, Sweden, etc.) has already returned this reporting compulsory. Nevertheless, these regulations are very diverse and miss universal frame applicable to all the companies and fixing the list of the key indicators to be communicated by company and by sector. Several guidelines for sustainability reporting were published during these last years: AA 1000 and Global Reporting Initiative. These guidelines promulgate several principles among them the materiality principle. It is the first principle defining the contents of the sustainability reporting according to the GRI framework. Issues approached on the sustainability report are determined by this concept. The materiality principle has implications on the contents of the reporting. This research has for objective to investigate the implications of the materiality principle on sustainability reporting. Results indicate that we attend the development of a new sustainability reporting approach which centered on the key performance indicators. This new approach improves and completes the GRI framework of sustainability reporting., Le reporting développement durable est devenu une pratique courante des grandes entreprises dans le monde. La question de sa réglementation s'est posée. Un certain nombre de pays ont déjà rendu ce mode de reporting obligatoire (France, Danemark, Suède, etc.). Néanmoins, ces initiatives sont très diverses et manquent aujourd'hui de cadre universel applicable à toutes les entreprises et fixant la liste des indicateurs clés à communiquer par entreprise et par secteur. Plusieurs directives et recommandations pour établir le reporting DD ont été publiées au cours de ces dernières années dont AA 1000 et le Global Reporting Initiative. Ces référentiels édictent plusieurs principes dont celui de la matérialité : le premier principe définissant le contenu du rapport selon la troisième version du GRI (G 3). Les thématiques abordées dans le rapport de développement durable sont à priori déterminées par cette notion même de matérialité. Ce principe a en effet des implications sur le contenu du reporting. Cette recherche a pour objectif d'explorer les implications du principe de matérialité sur le reporting DD. Les résultats indiquent qu'on assiste au développement d'une nouvelle approche de ce mode de reporting axée sur les indicateurs clés de performance de développement durable. Cette nouvelle approche complète et améliore le cadre de reporting universel GRI.

Theoretically speaking, members of audited companies do not have the power to be an obstacle to the mission of statutory auditors: regulators spare no efforts to transform them into docile providers of information. But is it the case in practice? Looking into this question -that very few research papers have adressed- is useful to better understand the diverse compromises that auditors have to make when they are on field with clients, especially in terms of independance. As part of this research, the French branch of one of the largest audit firms in the world agreed to have 7 of its teams monitored and observed during audits..., Sur le papier, les membres des entités auditées semblent ne pas pouvoir faire obstacle à la mission des commissaires aux comptes : tout est mis en oeuvre pour les transformer en dociles fournisseurs d'informations. Mais qu'en est-il donc en pratique ? Peu de recherches se sont penchées sur cette question, qu'il est pourtant utile de creuser pour mieux saisir la teneur du travail réel des auditeurs légaux et tous les arbitrages que ce travail requiert, notamment en matière d'indépendance. Nous avons -pour mener notre étude- obtenu de la branche française de l'une des plus grandes firmes d'audit au monde (un " Big Four ") l'autorisation d'accompagner 7 de ses équipes en mission...

The aim of this paper is to analyze the relationship between governance mechanisms and measures of financial and market performance for 134 Canadian firms for the year 2007. The study highlights the nonlinearity of the relation expressing the effect of governance on performance. Indeed, the results show the presence of a threshold in the disclosure index. Only beyond this threshold governance can exert a positive impact on financial performance. Disclosure is therefore essential for improving the financial performance of Canadian firms., Ce travail essaie d'étudier l'association entre les mécanismes de gouvernance et des mesures de performance financière et boursière de 134 entreprises canadiennes pour l'année 2007. L'étude met en évidence la non linéarité du modèle exprimant l'effet de la gouvernance sur la performance. En effet, les résultats montrent qu'un seuil relatif à l'indice de divulgation doit être dépassé pour que la gouvernance puisse se traduire par un effet positif sur la performance financière. La divulgation est ainsi indispensable pour l'amélioration de la performance financière des entreprises canadiennes.

French universities are faced with new budgetary and financial constraints that induce the introduction of new management tools. The aim of the research is to explore the role played by the social representations of actors in the emergence of a management tool with an institutional interpretative framework. The research is based on a one-year action research within a university. This methodology allow to study players' expectations regarding the emergence of an accounting tool management. This study shows a multiplicity of representations that blocks the emergence of a suitable tool and magnifies the distance between the players and the institution, thus underlining the pressing force of the institutional environment on social representations., Les universités françaises doivent faire face à de nouvelles contraintes budgétaires et financières qui induisent l'introduction de nouveaux outils de management. L'objectif de la recherche est d'explorer le rôle joué par les représentations sociales des acteurs dans l'émergence d'un outil de gestion en sollicitant une grille de lecture institutionnelle de l'environnement. La méthodologie est fondée sur une recherche action d'un an au sein d'une université ayant permis d'étudier les attentes des acteurs face à l'émergence d'un outil de comptabilité de gestion. Il en ressort une multiplicité des représentations qui bloque l'émergence d'un outil adapté et amplifie la distance entre les acteurs et l'institution soulignant ainsi la force de pression de l'environnement institutionnel sur les représentations sociales.

This research is aimed to understand the dynamic relation between strategy and organizational control tools.This case study is an exploratory analysis of the implementation process of a management control system in a public hospital in France. The results of this research shed light over the top managers' strategic intentions and its instrumental translation. First, the findings put in perspective the dynamic relation between strategy and organizational control organizational tools. Second, this case characterizes that relation as a process of mutual construction within a management control system in constant evolution. Third, the results also show the limits and imperfections of the management control systems., Cette communication étudie les rapports entre stratégie et contrôle de gestion, dans le cas de l'implémentation d'un système de contrôle de gestion, au sein d'un hôpital public de taille moyenne. Plus particulièrement, nous étudions le dialogue entre l'intention stratégique et sa traduction instrumentale, dans la mise en place d'un système de contrôle de gestion. Le cas de l'hôpital de V. est intéressant à deux égards. Il permet de voir comment une stratégie et des outils de contrôle de gestion se construisent progressivement et mutuellement, dans un système de contrôle en évolution permanente. Il permet de voir également quel rôle jouent les outils de gestion dans la dynamique mise en place : notamment, leurs imperfections et leurs limites sont-elles importantes ?

This exploratory study examines the perceptions that the Tunisian CPA women have about conditions of access and practice of the women in the liberal accounting profession. After located in the literature elements to constitute brakes and obstacles for the women, a survey is led with 51 CPA women. The hypothesis of the historic delay of the women in the profession is not enough to enlighten the situation. The combination of cultural and organizational factors, for the greater part already identified in the Anglo-Saxon literature, shows the difficulty of trade-offs between family life and professional life. The questioned women also undergo the obstacles connected to the commercial skills of the accounting profession., Cette étude exploratoire examine les perceptions que les femmes experts-comptables tunisiennes ont des conditions d‟accès et d‟exercice des femmes dans la profession comptable libérale. Après avoir repéré dans la littérature les éléments susceptibles de constituer des freins et des obstacles pour les femmes, une enquête est menée auprès de 51 femmes experts-comptables. La thèse du retard historique des femmes dans la profession ne suffit pas à éclairer la situation. La combinaison des facteurs culturels et organisationnels, pour la plupart déjà identifiés dans la littérature anglo-saxonne, montre la difficulté des arbitrages entre la vie familiale et la vie professionnelle. Les femmes interrogées subissent également les obstacles liés au caractère commercial de la profession.

Our work is an answer to Vosselman & Van der Meer-Kooistra's appeal to go beyond transaction cost economics to study accounting and inter-organizational control. Our approach is an attempt to build a way between transaction cost economics and ANT's works in the field of economic sociology. This work emerges from a difference to take into account analyses of hybrid forms between market and hierarchy. In the 70's, TCE was only interested in the two opposed forms of governance: market and hierarchy. Williamson integrated later on the hybrid forms in the middle of the 80's. They were an answer to previous critics but not central. Our project diverges precisely on this point. On the contrary, we consider these hybrid forms as the starting point. We are interested in this place located between the market pole and the hierarchical one: the ―middle empire‖ (Latour, 2005). We think that it is the good place to follow the emergence of hybrid inter-organizational control devices. To do that, we propose the concept of translation cost. This concept is based on the notion of translation deeply rooted in ANT. The original intentions of an action are not identically transformed with neutral intermediaries (Latour, 2005). Action is transformed with mediators implicated in action. These ones generate unpredictable events. The notion of translation costs focuses on the idea that the original intentions related to the set-up of particular economic agencies are not identically transported during the ―economization‖ (Muniesa, et al., 2007, p.3) process. The work, which leads that an object gets economical, generates costs. These ones are partly ignored by Williamson's operationalization of Coase's intuition (1937). The transformation process which is at the origin of these costs is not taken into account. The contract is the only governance device taken into consideration., Notre travail répond à l'appel de Vosselman et Van der Meer-Kooistra (2006) incitant la communauté académique à aller au-delà de la théorie des coûts de transaction pour l'étude de la comptabilité et du contrôle inter-organisationnel. Notre approche consiste à instaurer une voie de passage entre la théorie des coûts de transaction (TCT) et les travaux issus de l'Actor Network Theory (ANT) notamment en sociologie économique. Ce travail naît d'une différence sur la prise en compte des formes hybrides entre marché et hiérarchie. A ses débuts au cours des années 70, la TCT ne s'intéressait qu'aux deux pôles opposés de gouvernance : le marché et la hiérarchie. Williamson n'intégra que bien plus tard, au milieu des années 80, les formes hybrides de gouvernance pour répondre aux premières critiques. Elles n'étaient pas centrales dans le raisonnement. Notre projet diverge sur ce point précis. Nous considérons au contraire les formes hybrides comme un point de départ. C'est cet entre deux situé entre le pôle marché et le pôle hiérarchie qui nous intéresse. C'est là, selon Latour (2005) au sein de " l'empire du milieu " que tout se passe, c'est-à-dire que la construction du social se mène en pratique entre les acteurs. Ce point de départ nous conduit à évoquer des pistes de réflexion pour suivre sur le terrain l'émergence des dispositifs de contrôle inter-organisationnel hybrides. En nous appuyant sur ces premiers éléments, nous proposons le concept de coût de traduction. Ce concept s'appuie sur la notion de traduction de Serres au coeur de l'ANT. Celle-ci souligne que les intentions originelles d'une action ne sont pas transportées à l'identique en s'appuyant sur des intermédiaires neutres au cours d'une situation (Latour, 2005). L'action est transformée au passage par des médiateurs impliqués dans l'action qui génèrent au passage des évènements imprévus. La notion de coût de traduction permet alors d'insister alors sur le fait que les intentions originelles, quant à la mise en oeuvre d'agencements économiques particuliers, ne sont pas transportées à l'identique au cours du processus d'" économisation " (Muniesa, et al., 2007, p.3). Le travail conduisant à ce qu'une institution, une action, un acteur ou un objet devienne économique, c'est-à-dire que les agencements économiques soient effectifs, génère des coûts. Or, ces derniers sont ignorés pour partie par l'opérationnalisation de l'intuition de Coase (1937) faite par Williamson. Celle-ci ne prend pas en compte le processus de transformation à l'origine de ces coûts en se focalisant sur le contrat comme unique dispositif de gouvernance des relations inter-organisationnelles.

The audit firm is an intellectual professional service firm who must answer to the expectations of various users of financial information; especially it has to guarantee the accounts' sincerity, in respecting ethical and professional rules. The performance of an audit firm is difficultly measurable; it cannot be measured only by financial indicators but must integrate other dimensions, in which the audit quality. According to the importance given to different performance dimensions, we can classify audit firms in several types (Vu, 2008). The object of this paper is to explain the institutionalization and the legitimating process of performance dimensions in audit firms by institutional theory in an "intensive culture" environment., Le cabinet d'audit légal est une entreprise de service professionnel intellectuel qui doit répondre aux attentes diverses des utilisateurs des informations financières, particulièrement il doit garantir la sincérité des comptes, tout en respectant les règles déontologiques et professionnelles. La performance des cabinets est difficilement mesurable, elle ne peut être mesurée seulement par des indicateurs financiers, elle doit intégrer d'autres dimensions, dont la qualité de l'audit. Selon l'importance accordée aux différentes dimensions de performance, on peut procéder à une typologie des cabinets d'audit légal (Vu, 2008). L'objet de cette recherche est d'expliquer le processus de la légitimation et de l'institutionnalisation des dimensions de la performance des cabinets par la théorie institutionnelle dans un environnement " à culture intense ".

As accountancy develops, the practice of the accounting ethics becomes more and more important so as to ensure a better execution of the professional contract and the continuity of the relation. This study aims at highlighting the incidence of the accountant's characteristics and his relationship with his customers on his practice of the accounting ethics. Our research which is based on a study of the work experience of 106 Tunisian accountants has shown that the independence of the accountant of his customers plays a key role in improving his practice of the accounting ethics which is not the case with the variable experience, appurtenance, service quality and conflicts with customers., Avec le développement du métier comptable, la pratique de l'éthique devient de plus en plus importante pour garantir la bonne exécution du contrat professionnel et la continuité de la relation. Nous souhaiterons dans le cadre de cette étude mettre en relief l'incidence des caractéristiques du comptable ainsi que ses relations avec ses clients sur son éthique professionnelle. Notre recherche réalisée sur un échantillon de 106 professionnels comptables tunisiens, a montré que l'indépendance du professionnel de ses clients contribue positivement à l'amélioration de son éthique comptable, ce qui n'est pas le cas pour les variables expérience, appartenance, qualité de service et l'inexistence des conflits avec les clients.

Early works of Eugène Léautey, an accounting theorist connecting the 19th and the 20th century Eugene Léautey and Adolphe Guilbault published in 1889 The science of accounts for all. This work, had a great repercussion in Europe, not only in the French-speaking countries, but still in other countries. Before his masterpiece, Eugene Léautey wrote two interesting books. In 1881, Eugene Léautey publishes his first book and he studied the sociological and theoretical problems of French accounting, then in his second, published in 1886, he studies the commercial schools of France and then of many countries such as Germany, England, Italy, Russia, and especially America. Already, in the works which we will evoke, one of the best French accounting writers, bored under the features of a qualified, meticulous and demanding author., Eugène Léautey et Adolphe Guilbault ont publié en 1889, La science des comptes mise à la portée de tous. Cet ouvrage, a eu un large retentissement en Europe, non seulement dans les pays francophones, mais dans d'autres pays encore. Avant son chef-d'oeuvre, Eugène Léautey écrivit deux ouvrages intéressants. En 1881, il publia un livre où il étudiait les problèmes sociologiques et théoriques de la comptabilité française. Ensuite, dans le second publié en 1886, il étudie les écoles de commerce en France et dans de nombreux pays, comme l'Allemagne, l'Angleterre, l'Italie, la Russie et particulièrement les Etats-Unis. Déjà, dans les ouvrages que nous allons évoquer, un des plus grands écrivains comptables français, perçait sous les traits d'un auteur compétent, méticuleux et exigeant.

In this study, we show the importance of the syndication as a specific mechanism of governance. Through this mechanism, private equity takes an active role in the development of the investee firm and has a disciplinary role. By syndication, venture capitalists have direct control. The sample covers the period 2000-March 2009 and consists of 106 VC backed IPOs. We study the impact of VC backing on corporate governance and more precisely the impact of syndication on performance and stakeholders' wealth. The empirical validation shows that syndication hasn't an influence on performance and on VC' wealth., Dans cette étude, on montre l'importance de la syndication en tant que mécanisme de gouvernance spécifique au capital-investissement. A travers ce mécanisme, les capitaux-investisseurs exercent un contrôle lors de leur prise de participation. A partir d'un échantillon composé de 106 entreprises financées par capital-investissement et introduites en bourse durant la période 2000 jusqu'à mars 2009, nous étudions l'impact de l'implication du capital-investissement dans le gouvernement d'entreprise et plus précisément l'impact de la syndication sur la performance et sur la richesse des parties prenantes. La validation empirique montre que la syndication n'a pas un impact sur la performance et sur la richesse des parties prenantes.

Based on an analysis of the implementation of a formal management control system (MCS) in the French higher education sector, this article outlines the elements which contribute to the structuration of a global and organisational performance management system (PMS). Employing a conceptual framework originating in sociological neo-institutional theory, our longitudinal field study enables us to outline complex multi-level structuration mechanisms, involving interactions of a cognitive, political and normative nature, leading at this stage to different forms of PMS appropriation still not stabilized., A partir d‟une analyse de la mise en oeuvre d‟un système de contrôle de gestion (SCG) formel dans l‟enseignement supérieur en France, cet article rend compte des éléments qui participent à la structuration de systèmes de pilotage de la performance (SPP) aux niveaux global et organisationnel. Mobilisant un cadre conceptuel issu de la théorie néo institutionnelle sociologique, notre étude de terrain longitudinale nous permet de rendre compte de mécanismes de structuration multi-niveaux, mettant en jeu des interactions de nature cognitive, politique ou normative, qui conduisent à ce stade à différentes formes de SPP non encore stabilisées.

This study investigates whether asset securitization and discretionary accruals are used as substitutes or complementary tools of earnings management. Our sample contains 166 asset securitizations undertaken by 97 listed French companies within the period 2000-2006. Our results suggest that asset securitization and discretionary accruals are complementary tools of earnings management. In other terms, firms try to reach earnings benchmark by securitizing their assets. After that, if this tool doesn't seem to be efficient to do so, firms manage their earnings through discretionary accruals., L'objectif de cet article est de vérifier si la titrisation et les accruals discrétionnaires constituent des outils complémentaires ou substituables de la gestion de résultat. Sur la base d'un échantillon de 97 sociétés cotées aux compartiments Eurolist A et B de l'Euronext de Paris, les résultats montrent que les décisions du volume de titrisation et des accruals discrétionnaires sont endogènes et que la décision de l'un affecte l'autre. Plus précisément, ces outils de la gestion de résultat sont complémentaires et présentent deux processus séquentiels : les entreprises françaises désirant gérer leurs résultats décident, d'abord, du montant des créances à titriser et par conséquent, de l'impact de ce montage sur le résultat ; ensuite, si les attentes vis-à-vis du résultat ne sont pas réalisées, les entreprises gèrent les accruals discrétionnaires.

Trying to credibly describe the Romanian relationship between accounting and taxation, we applied the method proposed by Lamb et al. (1998) and developed by Nobes et Schwenke (2006). Six cases are available : from disconection (case I) to identity (case II), through the various cases of influence on accounting aver taxation or vice-versa. Despite the short period considered (20 years), aur results confirm a de jure disconnection between Romanian financial accounting and tax accounting (as suggested by Lazăr and Petre, 2005). But, one should not to much rely on appearances: in many cases, the accounting practice in Romania (especially SMEs) in marked by a close relationship with taxation., Pour essayer de qualifier d'une manière crédible la relation comptabilité - fiscalité en Roumanie (en dépit de la période courte prise en considération - environ 20 ans), nous avons appliqué le cadre d'analyse proposé par Lamb et al. (1998) et développé par Nobes et Schwenke (2006). Six cas peuvent se présenter ainsi - de la déconnexion (cas I) à l'identité (cas II), en passant par les différents cas d'influence de l'une sur l'autre. Nos résultats confirment une déconnexion de jure entre la comptabilité et la fiscalité roumaines (comme le suggèrent Lazăr et Petre, 2005). Il ne faut tout de même pas trop se fier aux apparences (juridiques) : dans bon nombre de cas, la pratique de la comptabilité en Roumanie (surtout pour les PME) est empreinte d'une liaison étroite avec la fiscalité.

This research project uses a real case illustrating the implementation of an ex-ante approach to detecting different operations for managing accounting data. Based on the work of Schilitt, we outline the typology of accounting manipulations and provide various examples of how they are applied by large companies. An attentive reading and analysis of the financial documents of an SME recently listed on the stock exchange enables us to presuppose and identify certain accounting data management operations. Erroneous recognition of income, transfers of current expenses to future periods, over-valued assets and under-valued liabilities are the main operations identified. These operations considerably modify corporate financial indicators. Changing contexts encourage the use of accounting data management techniques. The multiplication of norms and rules is not sufficient in and of itself to put a stop to such practices; ex-ante detection must also be implemented both by practitioners, and by researchers and teachers in the field of management science., Cette recherche propose d'illustrer à partir d'un cas réel la mise en oeuvre d'une démarche de détection exante de différentes opérations de gestion des données comptables. S'appuyant sur les travaux de Schilitt, nous rappelons la typologie des manipulations comptables et donnons différents exemples de leur application par de grands groupes. La lecture attentive et l'analyse des documents financiers d'une jeune PME récemment introduite en bourse nous permettent de présupposer et d'identifier certaines opérations de gestion des données comptables. Mauvaise reconnaissance des produits, transferts de charges actuelles vers des périodes futures, présentation d'actifs surévalués et de passifs sous-évalués sont les principales opérations identifiées. Ces opérations modifient considérablement les indicateurs financiers de la firme. Les contextes mouvants favorisent le recours à la gestion des données comptables par les firmes. La multiplication des normes et règles ne peut à elle seule suffire à endiguer de telles pratiques, la détection ex-ante doit aussi être privilégiée tant par les praticiens que par les chercheurs et formateurs en sciences de gestion.

Some doubt are casted about the credibility of corporate sustainability information. Using social and environmental ratings as proxy of social reputation and performance, several factors of disclosure are studied. Empirical results show that audits of social reports based on the GRI standard or the use of an integrated reporting do not always signal a higher level of social performance. But when companies use the GRI standard, they get higher social and environmental ratings. Those are even higher when companies are fully compliant with the GRI. Some parameters of the way companies communicate can then reveal and signal a higher social performance., Les doutes qui se font jour quant à la crédibilité des informations de développement durable diffusées par les entreprises sont évalués dans le cadre de cet article, à l'aune des scores attribués par les agences de notation sociétale. Les résultats empiriques montrent que l'audit des comptes sociétaux mobilisant la norme GRI, ou l'adoption d'un rapport intégré, n'apparaissent pas corrélés à de meilleures notations sociétales. En revanche, l'adoption de la norme GRI représente un critère crédible de meilleure performance sociétale. Celle-ci progresse d'ailleurs au fur et à mesure que l'entreprise progresse dans son niveau d'application de la GRI.

The change of organizational fucntionnement is analyzed thanks to the structuring processes of management control system in a SME. A longitudinal case study is launched with participant-observer and research intervention. Three unsuccessful cases for the adoption of management control system by this SME have taken place. The analysis indicates that the structuring of MCS has to be done thanks a unlearning process and the modification of cognitive schemas. The introduction of management control system has to be done in an endogenous way and the chartered accountant of the SME is found to be the key actor in this situation, as the owners., L'évolution du fonctionnement de la PME lors de l'introduction du contrôle de gestion est étudiée, dans une approche cognitive par les conventions et les routines. Une étude de cas longitudinale en CIFRE est menée, combinant deux méthodologies d'accès au terrain : la recherche intervention et l'observation participante. Trois tentatives successives se soldent par des échecs. On montre que l'introduction du contrôle de gestion doit passer par un désapprentissage et la modification des schémas cognitifs. L'introduction du contrôle de gestion doit se faire de manière endogène et le rôle de l'expert-comptable dans ce processus est mis en évidence, et celui des dirigeants est rappelé.

Audit risk is the risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements are materially misstated. We compared 2000 and 2010 French audit standards. This period saw deep changes, the most significant was the homologation of new audit standards by the Ministry of Justice. However, despite this change, we demonstrate that the audit risk has not been reduced., Le risque d'audit est le risque que l'auditeur exprime une opinion différente de celle qu'il aurait émise s'il avait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes. Nous avons comparé, pour la France, les normes d'audit de 2000 à celles de 2010. Cette période a connu de nombreux changements importants, à commencer par l'apparition de normes d'exercice professionnel (NEP) homologuées par le garde des sceaux. Pour autant le risque d'audit n'a pas été réduit.

Rely on the pecking order theory, this paper empirically verifies the relationship between rating, which reflects the perceived level of risk by rating agencies, and financial structure of microfinance institutions. Due to selection bias, the two-step procedure of Heckman selection model is used on a sample of 277 microfinance institutions rated between 2001 and 2007 and 214 unrated. Rating score, performance and size play an important role in the evolution of the financial structure of MFIs. The results are in the vein of the pecking order predictions, indicating that MFIs prioritize their funding sources and those that are highly rated prefer internal financing to external financing and debt to equity., S'appuyant sur les théories du financement hiérarchique, cet article vérifie empiriquement la relation entre la note, qui traduit le niveau de risque perçu par les agences de notation, et la structure financière des institutions de microfinance. En raison d'un biais de sélection, la procédure en deux étapes du modèle de sélection d'Heckman a été utilisée sur un échantillon de 277 institutions de microfinance notées entre 2001 et 2007 et 214 non notées. La note obtenue, la performance et la taille jouent un rôle important dans l'évolution de la structure financière de ces organisations. Ce résultat abonde dans le sens des prédictions de la théorie du financement hiérarchique, indiquant ainsi que les IMF hiérarchisent leurs choix de financement et que celles qui sont bien notées privilégient l'autofinancement au financement externe et l'endettement aux fonds propres.

CEOs of french companies must choose between capitalizing R&D as an asset on the balance sheet, or showing it as an expense on the income statement. Whether they opt for one or the other reflects two managerial strategies which are different but not mutually exclusive - namely, to disseminate more information on R&D investment and/or to manage earnings. Based on a sample of 87 french industrial firms listed on the SBF 250 index in the 2000-2004 period, the results of the study show that R&D capitalization leads to an improvement of the voluntary disclosure index as regards R&D policy., Inscrire la R&D en charges de l'exercice ou à l'actif du bilan est un choix qui s'offre aux dirigeants des entreprises françaises. A travers ce choix, se dessinent deux stratégies managériales différentes, mais non mutuellement exclusives, à savoir diffuser plus d'informations sur les investissements en R&D et/ou gérer les résultats de l'entreprise. Sur la base d'un échantillon de 87 entreprises industrielles françaises appartenant à l'indice SBF 250 pendant la période 2000-2004, les résultats de l'étude montrent que l'inscription à l'actif de la R&D permet, contrairement à sa comptabilisation en charges, d'améliorer l'indice de divulgation volontaire d'informations sur la politique de R&D.

The study uses a questionnaire to capture the determinants of the perception by actors dealing with the accounting changes. It leads to four results : (1) the perceptions of the accounting changes are different among respondents depending on the characteristics of their profile; (2) it appears that the perception concerning the conceptual changes and the practical changes reveals discrepancies in terms of time; (3) the study calls into question the generally accepted assumption whereas the conservatism is intimately related to accounting in the capitalism system; (4) the accounting changes are a process of transformation over the long term and the perception of these accounting changes is neither immediate nor homogeneous., Cet article a pour objet l'étude des déterminants de la perception des changements comptables par les acteurs mêmes de la Comptabilité, dans le contexte de transition économique au Viêt-nam. À partir du traitement statistique d'un questionnaire produit à cet effet, l'étude conduit à quatre résultats : (1) les perceptions des changements sont hétérogènes et conditionnées par le profil des répondants ; (2) il semble exister une différence de perception temporelle entre les changements conceptuels et les changements techniques ; (3) l'étude questionne le postulat selon lequel le principe de prudence est une caractéristique de la comptabilité capitaliste ; (4) une réforme comptable est un processus de transformation sur le long terme ; la perception des changements n'est ni immédiate ni homogène.

Accounting treatment of research and development (R&D) charges is a controversial issue since the way of taking into account those fees can sometimes be motivated by incentives to handle the final results. The results of the study are based on a sample of French companies listed and quoted in the market. Indeed this study examines the extent to which the decisions of the companies to capitalize or not the charges of the R&D can be influenced by motivations to manage earnings. The French context presents a proper area of study to check our assumptions, as the IFRS applied in France for listed companies since 2005 offer the ability of choosing between capitalizations and expensing R& D charges. By using a logistic regression model, we find out that the French listed companies tend to use the capitalization of the expenses of the R& D in order to smooth the results, as well as, to avoid any violation of the debt's restrictive clauses., Le traitement comptable des dépenses de recherche et développement (R&D) est un sujet controversé qui pourrait être, dans certains cas, motivé par des incitations à manipuler les résultats. En se basant sur un échantillon d'entreprises françaises cotées en bourse, cette étude traite la question : Dans quelle mesure les décisions des entreprises concernant la capitalisation ou non des dépenses de la R&D sont-elles guidées par des motivations de gérer les résultats? Le contexte français constitue un terrain d'étude favorable à la vérification de nos hypothèses : En effet, les normes IFRS appliquées en France sur les sociétés cotées depuis 2005 offrent le choix entre la capitalisation et le passage en charges des dépenses en R&D. En utilisant un modèle de régression logistique, nous constatons que les entreprises françaises cotées en bourse ont tendance à utiliser la capitalisation des dépenses de R&D pour des fins, tant, de lissage des résultats que par souci de ne pas violer les clauses restrictives d'endettement.

This paper studies the determinants governance arrangement (top management team and board of director) within multinational's parent company. An emerging literature presupposes a link between multinational degree of internationalization and the configuration of its governance arrangements. If the theoretical arguments underlying this conjecture are promising, empirical evidences are still sparse to consolidate it. In this aim, we use in this article QCA with a major contribution: bringing out necessary causal conditions and sufficient combination of causal conditions opening a new angle of understanding of corporate governance within multinational corporations' parent companies. We also show that multinational corporations' level of internationalization is a necessary but not sufficient condition to determine the pattern, Le présent papier étudie les déterminants des instances de gouvernance (équipe dirigeante et conseil) au sein des société-mères de groupes multinationaux. Une littérature émergente présuppose un lien entre le niveau d'internationalisation d'un groupe multinational1 et la configuration de ses dispositifs de gouvernance. Si les argumentations théoriques sous-tendant cette conjecture sont séduisantes, les preuves empiriques restent encore peu nombreuses pour les conforter. C'est dans ce dessein que nous recourons dans cet article à l'AQQC avec pour contribution majeure : la mise en évidence de conditions causales nécessaires et de combinaisons de conditions causales suffisantes ouvrant un nouvel angle de compréhension de la gouvernance d'entreprise au sein des sociétés mères de groupes multinationaux. Nous montrons également que le niveau d'internationalisation des groupes multinationaux constitue une condition nécessaire mais pas suffisante pour déterminer la configuration des dispositifs de gouvernance de leur société-mère.

The current paper aims to test the factors that influence the design of the systems of management control in the local collectivities in Sub-Sahara Africa empirically. The factorial analysis in multiple correspondence permitted to conclude that outside of the usual organizational factors as the organizational culture, the organizational strategy, the organizational structure and the politics of management of the human resources, the legal and institutional pressures, the pressures of the financial dependence, the ethnic pressures and the religious pressures are the major key that determine the design of the Management control system in local Sub-Saharian collectivities., La présente communication vise à tester empiriquement les facteurs qui influencent le design des systèmes de contrôle de gestion dans les collectivités locales en Afrique au Sud du Sahara. L‟analyse factorielle en correspondance multiple a permis de conclure qu‟en dehors des facteurs organisationnels habituels tels que la culture organisationnelle, la stratégie organisationnelle, la structure organisationnelle et la politique de gestion des ressources humaines, les pressions légales et institutionnelles, les pressions de la dépendance financière, les pressions ethniques et les pressions religieuses sont autant de facteurs qui déterminent le design du système de contrôle de gestion de ces organisations.

When some papers are used to considering that interactions between management controller and managers may be a source of problems, others researchers defend the cooperation relationship between these two groups of actors. This cooperation can be related to some factors particular the trust. Based on this viewpoint, the article endeavors to study the subject and the frequency of cooperation between management controller and mangers on one hand, and to examine the tie between trust and cooperation. In order to do this, a survey conducted about management controllers and managers is presented. The results have enabled us to emphasize a reciprocal relationship between trust and cooperation: the least little bit of trust is necessary to cooperate and the cooperation relationship reinforces trust., Alors que divers contributions considèrent que les interactions entre le contrôleur de gestion et les managers peuvent être conflictuelles, d'autres chercheurs plaident en faveur d'une relation de coopération entre ces deux groupes d'acteurs. Cette coopération peut être liée à un certains nombre de facteurs notamment la confiance. C'est dans cette perspective que s'inscrit notre article qui cherche à étudier, d'une part, l'objet et la fréquence de la coopération entre le contrôleur de gestion et les managers et d'autre part d'examiner le lien entre la confiance et la coopération. Pour ce faire, une enquête menée auprès des contrôleurs de gestion et des managers est présentée. Les résultats mettent en exergue une relation réciproque entre la confiance et la coopération : un minimum de confiance est nécessaire pour coopérer et une coopération renforce la confiance.

The merits of fair value have always prompted heated debate, particularly with regard to financial instruments. It has been alleged that if we use the accounting market value, the volatility of asset prices affects directly the value of bank's assets; thereby, increasing the overall risk in the financial system. In this study, we investigate whether fair value accounting for financial instruments is associated with an increase in the risk of failure of the American banking system as a whole. Using a sample comprising quarterly data from 2000 to 2010 for 296 U.S bank holding companies, we develop two models. The first is a multinomial logit model based on return and the second is a static panel model based on risk. Only the last one shows a positive association between fair value accounting for financial instruments and contagion among banks during periods of market illiquidity., Les mérites de la comptabilisation des instruments financiers en valeur de marché font depuis un certain temps, l'objet d'un débat animé. Les détracteurs estiment que si l'on recourt à la comptabilisation en valeur de marché, la volatilité des prix des actifs influe directement sur la valeur des actifs bancaires, augmentant ainsi le risque global dans le système financier. Dans cette étude, nous examinons si l'évaluation à la juste valeur est associée à une contagion au sein du secteur bancaire américain pendant les périodes d'illiquidité. En utilisant un échantillon comprenant des données trimestrielles de 2000 à 2010 pour 296 " U.S bank holding companies ", nous développons deux modèles : un modèle logit multinomial basé sur le rendement et un modèle de panel statique basé sur le risque. Seul le dernier modèle a montré une association positive entre un régime comptable à la juste valeur et la contagion au sein du secteur bancaire pendant les périodes d'illiquidité du marché.

Although the logical strength which links the outsourcing of the accounting function up with several incentive factors is recognized by some professional studies, the absence of an empirical validation of the relevance of these factors, in particular in a Tunisian context, incited us to conduct an investigation on this subject. The objective of this study is to analyze the impact of four groups of determining factors of the decision of outsourcing of the accounting function in the Tunisian context: (1) strategic factors; (2) organizational factors; (3) operational factors and (4) financial factors. The results of this study suggest that the decision of outsourcing depends more widely on operational and financial factors than on other factors., Bien que la force logique qui relie l'externalisation de la fonction comptable avec plusieurs facteurs incitatifs soit reconnue par quelques études professionnelles, l'absence d'une validation empirique de la pertinence de ces facteurs, notamment dans un contexte tunisien, nous a incités à entamer une investigation sur ce sujet. L'objectif de cette étude est d'analyser l'impact de quatre groupes de facteurs déterminants de la décision d'externalisation de la fonction comptable dans le contexte tunisien : (1) des facteurs stratégiques ; (2) des facteurs organisationnels ; (3) des facteurs opérationnels et (4) des facteurs financiers. Les résultats de cette étude suggèrent que la décision d'externalisation dépend plus largement des facteurs opérationnels et financiers.

This article gives an historical lighting. Two state-owned companies THOMSON SA and RENAULT published consolidated financial in conformity with international accounting GAAP without any legal constraint. If funds' needs trigger the adoption, but normative pressures, the upcoming seventh European directive and the certification by Big Eights, explain the GAAP chosen. Economical imperative give the motivation of adoption, the effective choice of GAAP is used to be compliant with the GAAP which are legitimate at the time of switching., Cet article apporte un éclairage historique. Deux entreprises contrôlées par l'état français THOMSON SA et RENAULT ont publié des états consolidés conformes aux normes internationales en l'absence de toute contrainte légale ou statutaire. Si des besoins de financement ont déclenché l'adoption, des pressions normatives, imminence de la septième directive européenne et audit, expliquent la nature et le type de normes adoptées. Si l'impératif économique constitue le catalyseur de l'adoption, le choix effectif des normes de référence traduit une mise en conformité avec le référentiel légitime au moment du changement.

The aim of this paper is to study the role of institutional factors in determining the additional value relevance of accounting numbers due to the adoption of IFRS. The empirical tests have focused on a panel of 14 European countries divided according to their institutional features: the force of law (Kaufmann et al. 2007), the degree of reporting incentives (Dyck and Zingales 2007) and differences between local standards and IFRS (Bae et al. 2008). The results of empirical tests indicate that the adoption of IFRS has had different impacts on the value relevance of accounting numbers between the compared institutional groups., L'objectif de ce papier est d'étudier le rôle des facteurs institutionnels dans la détermination de la pertinence informationnelle additionnelle des chiffres comptables due à l'adoption des IFRS. Les tests empiriques ont porté sur un panel constitué de 14 pays européens divisés en fonction de leurs caractéristiques institutionnelles à savoir : la force juridique (Kaufmann et al. 2007), le degré d'incitation à la communication financière (Dyck et Zingales 2007) et les différences entre les normes locales et les IFRS (Bae et al. 2008). Les résultats des tests empiriques indiquent que l'adoption des IFRS a eu différents impacts sur la pertinence informationnelle des chiffres comptables entre les groupes institutionnels comparés.

This paper aims to study the practices of performance measurement systems of Serbian companies and the extend of the adoption of systems for measuring performance in Serbia, we conducted a survey, among Serbian companies. We studied the relationship between performance indicators and rewards practices and evaluation., Cette communication a pour objectif d'étudier les pratiques de mesure de la performance des entreprises serbes et mesurer le taux d'adoption des systèmes de mesure de la performance en Serbie, nous avons mené une enquête par questionnaire, auprès de différentes entreprises serbes. Grâce aux données recueillies, nous avons pu étudier la relation existant entre les indicateurs de performance (qu'elle soit ou non financière) et les pratiques de récompenses et d'évaluation.

This study determines the advertising communications conducted by audit firms in France. The results of the exploratory study show that audit firms lead advertising communications in politico-institutional (professional authorities, syndical authorities and accounting standards authorities) and sociocultural environments (university, business schools, associations, foundations, cultural institutions, etc.)., Cette étude confirme l'existence des communications publicitaires menées par les cabinets d'audit et d'expertise comptable en France. Les résultats de l'étude exploratoire révèlent que les cabinets français mènent ces communications dans les milieux politico-institutionnels (instances professionnelles, instances syndicales et instances de normalisation) et les milieux socioculturels (universités, écoles de commerce, associations, fondations, institutions culturelles, etc.).

In this exploratory study, we seek to highlight the perception of extra-financial criteria, or environmental, social and governance (ESG) by 23 Tunisian financial professionals. By adopting a methodology based on focus groups supplemented by semi-structured interviews, we tried also to reveal their expectations and needs in regard to these criteria. The results of this investigation show that the concept of corporate social responsibility, of which drift ESG criteria, appears modestly known by the Tunisian financial players. The latter consider ESG criteria as secondary to their decision-making investment., Au terme de cette étude exploratoire, nous cherchons à mettre en exergue la perception des critères extrafinanciers, ou encore environnementaux, sociaux et de gouvernance (ESG), par 23 professionnels financiers tunisiens. En adoptant une méthodologie basée sur des focus groups complétés par des entretiens semi-directifs, nous avons essayé, également, de dévoiler leurs attentes et leurs besoins en ce qui a trait à ces mêmes critères. Les résultats de cette enquête démontrent que le concept de la responsabilité sociale d'entreprise, dont les critères ESG sont parmi ses dérivés, parait modestement connu par les acteurs financiers tunisiens. Ces derniers considèrent les critères ESG comme des critères secondaires qui viennent appuyer leur prise de décision d'investissement.

The organisations' motivations to environmental management practices have generated a lot of academical researches. We propose a literature review around two majors themes. First, studies underlie that organisations respond to their stakeholders' processes. Firms report environmental informations and some of them use environmental disclosures as tools of legitimacy. Then, empirical researches study the link between the environmental proactives strategies and the financial performance and how some companies obtain competitive advantage based upon the firm's relationship to the natural environment. This paper provide a framework of organisations'motivation to environmental practices with stakeholders and legitimacy and resources based view theories., Les motivations des entreprises à s'engager dans la protection de l'environnement ont donné lieu à de nombreuses recherches académiques dont nous proposons une revue de littérature autour de deux axes majeurs. Premièrement, les articles étudiés montrent que les entreprises satisfont à la pression des PP pour rendre des comptes, et que certaines entreprises utilisent cette communication pour augmenter leur légitimité. Deuxièmement, la recherche a étudié dans quelle mesure les stratégies environnementales proactives permettent d'améliorer les performances financières des entreprises et pour certaines d'obtenir un avantage concurrentiel solide. Puis nous proposerons un cadre de lecture de ces motivations en mobilisant les théories des PP, de la légitimité et des ressources et compétences.